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        工程審計風(fēng)險淺議

        2015-07-05 11:22:44江麗媛
        2015年27期
        關(guān)鍵詞:工程審計審計風(fēng)險成因分析

        江麗媛

        摘 要:我國工程審計起步晚,《審計法》頒布后才開始進入正軌。工程項目具有極大的復(fù)雜性,對審計的要求較高,但長期以來,工程審計都作為一種事后審計出現(xiàn),審計自身也存在不足,導(dǎo)致工程審計難度大、風(fēng)險高,嚴重影響審計質(zhì)量。隨著經(jīng)濟和時代的不斷發(fā)展,工程項目大量增加,如何防范和控制工程審計風(fēng)險、保證工程審計質(zhì)量,是我們亟需解決的難題。

        關(guān)鍵詞:工程審計;審計風(fēng)險;成因分析;防范措施

        工程審計風(fēng)險,指工程本身及其環(huán)境造成的固有風(fēng)險,經(jīng)工程管理的有效控制和工程審計的進一步降低后,最終由審計主體分擔(dān)的風(fēng)險。

        一、工程審計中的主要風(fēng)險

        隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,我國工程項目的規(guī)模不斷擴大,對擴大內(nèi)需、繁榮地方經(jīng)濟起到了積極作用,但在工程項目建設(shè)過程(策劃、評估、決策、設(shè)計、施工、竣工驗收、投入生產(chǎn)或交付使用)中存在一些令人憂慮的問題。

        我國現(xiàn)行“三位一體”的建設(shè)工程項目管理體制,實際上卻各自為政,導(dǎo)致工程施工、造價、審計等環(huán)節(jié)脫節(jié),無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。一些政府官員為追求政績,未經(jīng)充分的可行性研究即以行政權(quán)決定工程項目建設(shè),形成了“首長工程”、“條子工程”、“三邊工程”,有的甚至未落實資金而成了“爛尾工程”,造成項目投資嚴重損失浪費。

        建設(shè)單位和施工單位出于自身利益考慮,會要求進行變更;而很多設(shè)計人員事前不對現(xiàn)場情況作詳細了解,部分設(shè)計單位規(guī)模小、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,往往需要大量設(shè)計變更,致使工程費用增加。

        工程審計的重點落在竣工結(jié)算上,忽視招標工作,導(dǎo)致串標、陪標、買標、漏標現(xiàn)象層出不窮,先施工后招投標現(xiàn)象屢見不鮮,有的單位隨意簽訂包干價合同,大量使用自供材料,將應(yīng)公開招標的項目分為若干小項目,控制施工單項合同估算價以規(guī)避施工招標。招標時還存在對投標企業(yè)資質(zhì)審查不嚴的現(xiàn)象,出借營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書,以及一人代表幾家施工企業(yè)投標事件時有發(fā)生。

        在建設(shè)過程中,施工單位不遵合同規(guī)定或偷工減料,違背建設(shè)環(huán)節(jié)的先后順序,確定不合理工期,虛列工程建設(shè)成本,也給工程審計造成了巨大風(fēng)險。

        有的建設(shè)單位在竣工結(jié)算上存在許多問題,不重視控制設(shè)計變更,未對相應(yīng)的工程量與投資增減進行記錄;完工后不積極進行竣工決算和驗收,不及時辦理資產(chǎn)移交手續(xù);工程竣工初步驗收合格后,未經(jīng)審計即辦理工程財務(wù)決算,或擅自委托中介機構(gòu)實施審計,逃避國家審計機關(guān)的監(jiān)督;工程量不按國家統(tǒng)一的計算規(guī)則和竣工圖尺寸計算,不按規(guī)定標準對材料和設(shè)備等取費,虛列費用,造成工程造價提高,導(dǎo)致政府資金和國有資產(chǎn)的流失。

        此外,建設(shè)領(lǐng)域存在一個突出問題——采用虛構(gòu)交易內(nèi)容和虛假結(jié)算方式進行串通舞弊,由于參與單位多、隱蔽性強、涉案金額大,造成國有資產(chǎn)大量流失,嚴重損害公共利益。串通舞弊的主要形式有:地方政府干預(yù)國家重點投資項目,指使或授意他人搞計劃外工程;建設(shè)單位串通施工、材料供應(yīng)等單位挪用建設(shè)資金;施工企業(yè)人員串通,以虛假資料入賬套取現(xiàn)金。

        二、工程審計風(fēng)險的成因

        (一)客觀原因

        1.建設(shè)項目的敏感性、復(fù)雜性

        工程項目尤其是國家投資項目,一直是一個公眾敏感的話題,也是社會關(guān)注的焦點之一,投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、可變因素多,管理人員素質(zhì)良莠不齊,難免受個人利潤驅(qū)動而篡改或制造虛假審計信息,大大增加了工程審計的風(fēng)險性和審計人員的壓力。

        此外,建設(shè)、交通、水利等管理部門都對建設(shè)項目管理制定了依據(jù),出于對本部門或本行業(yè)特點的考慮,這些依據(jù)要求不一甚至互相沖突, 加大了審計的難度和風(fēng)險。

        2.工程造價審計容易引起失誤

        工程建設(shè)環(huán)節(jié)眾多,人材物條件、自然環(huán)境、建設(shè)者主管認識等眾多因素變數(shù)大,給工程審計工作增加了工作量和難度,稍有把握不準就容易引起審計誤差甚至是失誤,審計結(jié)果就會受到影響,也會給審計人員帶來審計責(zé)任。

        與一般財務(wù)審計不同,工程造價審計實踐性更強,一些審計證據(jù)必須從施工現(xiàn)場獲得,一旦錯過時機,現(xiàn)場考察和分析的困難程度就很大。監(jiān)理工程師通常僅僅關(guān)注施工進度和質(zhì)量,對現(xiàn)場簽證的真實性缺乏監(jiān)督,造成隱蔽工程量的認定存在風(fēng)險?,F(xiàn)階段工程審計缺乏足夠的事前預(yù)控和事中監(jiān)督,工程管理缺陷未在前期表現(xiàn)出來,卻集中反映在工程結(jié)算中,使得工程審計承擔(dān)責(zé)任,大大增加了審計風(fēng)險。

        4.審計要求及職能變化

        隨著建設(shè)市場管理行業(yè)不斷發(fā)展,人們對審計的要求不斷深化。審計職能也已不再局限于監(jiān)督與評價,不僅要評價監(jiān)督建設(shè)資金使用的真實性、合理性和效果性,還要開展全過程跟蹤審計對項目管理及主要領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任、項目績效情況等進行評價,審計風(fēng)險也相應(yīng)增多。

        (二)主觀原因

        1.國家投資項目易受地方政府干預(yù)

        串通舞弊現(xiàn)象多存在于國家投資建設(shè)項目,其建設(shè)單位(行業(yè)主管部門)并不是真正意義上的項目法人,易受地方政府干預(yù),為了搞基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)甚至是政績工程,而將建設(shè)資金用于其他工程建設(shè)。同級的審計監(jiān)督部門只能睜一眼閉一眼,甚至視而不見,施工和監(jiān)理人員無法與之對抗,為了保護個人利益而參與造假。

        2.各利益主體對審計要求的多樣性

        建設(shè)單位希望提升項目管理水平而降低工程造價,以實現(xiàn)經(jīng)濟性和效益性;施工單位要求節(jié)約人工和材料,爭取利益最大化;而行業(yè)監(jiān)管部門看中項目的社會效益和政治效益等。各管理部門對工程審計有著不同的出發(fā)點和著眼點,因而檢查部門的檢查目的、檢查標準也各不一致,導(dǎo)致審計結(jié)論、審計風(fēng)險不同,但各利益主體為推卸責(zé)任,往往將問題歸結(jié)于審計部門和審計人員,這就是工程審計中最突出而無法控制的風(fēng)險。

        3.審計人員的素質(zhì)不足

        審計人員職業(yè)道德的水準、執(zhí)業(yè)態(tài)度的嚴謹度,直接對審計質(zhì)量及審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。由于建設(shè)工程審計的涉及面廣、技術(shù)難度大,具有很大的復(fù)雜性、專業(yè)性和政策性,要降低工程審計的風(fēng)險,審計人員必須具備很高的專業(yè)知識和技能,除財務(wù)知識外,還應(yīng)對工程技術(shù)有著豐富的知識積累。目前,相當一部分審計人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求,致使審計工作質(zhì)量達不到應(yīng)有的要求,增強了潛在的審計風(fēng)險。

        對審計的要求高,審計人力與技術(shù)資源卻嚴重不足,因而審計機關(guān)常聘請專業(yè)技術(shù)人員或委托社會中介機構(gòu)代為審計,這雖然緩解了矛盾,但也帶來了一些問題,外聘人員的職業(yè)道德及業(yè)務(wù)水平如何、是否與審計對象有關(guān)聯(lián)而應(yīng)當回避等。同時,有些審計組為趕進度,簡化審計流程,造成審計信息的完整性、真實性和準確性得不到保障;部分審計人員協(xié)調(diào)溝通能力不足,難以爭取建設(shè)單位和施工單位的配合與支持。

        三、工程審計風(fēng)險防范措施

        工程審計是一項系統(tǒng)工程,為了確保工程質(zhì)量,提高資金使用效果,防范審計風(fēng)險,必須對建設(shè)項目全壽命周期中各個控制點進行控制,實行全過程的跟蹤監(jiān)督,使工程建設(shè)的每個環(huán)節(jié)都處于審計部門的監(jiān)督下。

        1. 實施全過程跟蹤式審計

        之前我們開展的工程審計由于介入事件之后,屬于事后審計,難以取得全面的審計信息。因此審計部門領(lǐng)導(dǎo)要高度重視,主動爭取工程、財務(wù)、生產(chǎn)管理等相關(guān)部門的配合,在其支持和認可下開展全過程審計,將風(fēng)險意識貫穿于審計過程,時刻不忘防范和控制審計風(fēng)險,做到全方位、全過程審計監(jiān)督前期決策、招投標、資金管理、工程款結(jié)算及工程質(zhì)量等項目環(huán)節(jié),提高審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險。

        2.提高審計人員素質(zhì)

        工程審計是一項需要多種專業(yè)知識的邊緣性職業(yè),因此需搭建由國家審計機關(guān)、社會審計機構(gòu)、內(nèi)部審計等構(gòu)成的全方位立體化審計平臺,通過集成共享知識、經(jīng)驗、資料和信息,以點帶面,以專業(yè)審計機構(gòu)和專家的豐富經(jīng)驗培養(yǎng)審計人員,帶動整個工程審計行業(yè)發(fā)展。

        另一方面,審計人員的職業(yè)素質(zhì)是審計業(yè)務(wù)實施的基礎(chǔ),防范工程審計風(fēng)險首先要提高審計人員的職業(yè)素質(zhì),包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。審計人員應(yīng)主動、及時地學(xué)習(xí)更新業(yè)務(wù)知識,熟練掌握運用定額標準、規(guī)定,經(jīng)常了解建筑市場行情和發(fā)展情況,并且嚴格執(zhí)行國家審計準則和規(guī)范要求,提高抵御工程風(fēng)險的能力與水平。審計機關(guān)必須高度重視團隊精神的建設(shè),促使審計人員自覺維護團隊形象,從內(nèi)心筑起防止職務(wù)犯罪的城墻。有條件的審計機關(guān),可以設(shè)置廉政保證金制度,以進一步強化審計人員的廉政意識。

        3.提高審計技術(shù),規(guī)范審計程序

        我們應(yīng)當注重創(chuàng)新,積極研究使用新手段和新方法,如風(fēng)險導(dǎo)向的工程審計方法等,并且要適應(yīng)審計信息化的高速發(fā)展,培養(yǎng)審計人員提高計算機審計應(yīng)用軟件的使用水平,逐步推廣計算機輔助審計和網(wǎng)絡(luò)審計的運用。同時,要規(guī)范審計程序,制定合理的審計方案,注重依法收集審計證據(jù)。

        4.健全制度,完善內(nèi)部控制體系

        工程建設(shè)單位要依據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī),建立健全內(nèi)部控制制度,加強對項目資金使用情況的管理監(jiān)督,提高資金使用的效果性,明確審計組織內(nèi)部職責(zé)和權(quán)限,做到事事有監(jiān)督、有考核,從源頭上杜絕問題的發(fā)生。

        首先要完善風(fēng)險防范機制,應(yīng)落實三級復(fù)核制度,減少或消除人為審計誤差;制定審計回避制度,與被審單位存在利害關(guān)系的審計人員應(yīng)當回避;建立內(nèi)部監(jiān)督機制,設(shè)立工程監(jiān)理、建設(shè)單位現(xiàn)場代表和內(nèi)部審計部門等互相牽制的崗位,互相監(jiān)督;建立審計承諾制度,要求被審計單位做出書面承諾,確保其提供的會計資料和其他資料的真實性、完整性;設(shè)計事后抽查復(fù)審制度,按隨機原則,抽取一定比率的已完成項目進行復(fù)審,根據(jù)復(fù)審結(jié)果進行獎罰。

        其次,應(yīng)當完善自律機制。按照國家審計署制定的“八不準”審計紀律要求,從審計人員的思想教育入手,堅持強化“他律”促“自律”的原則,簽訂《審計人員廉潔自律承諾書》,建立嚴格的紀律約束機制,鑄就一支紀律嚴、作風(fēng)正、效率高的審計隊伍。(作者單位:南京審計學(xué)院)

        參考文獻:

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