李若文　李曉

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化發(fā)展，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)也在跟隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行著自我的完善.。IIA從設(shè)立內(nèi)部審計(jì)定義后，進(jìn)行過(guò)七次大大小小的改進(jìn)與完善，每一次定義的改善都伴隨著職能的突破與發(fā)展。雖然我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的定義與職能的發(fā)展起步較晚，但也在經(jīng)濟(jì)浪潮中得到了快速的發(fā)展。因此，探索和研究?jī)?nèi)部審計(jì)制度的產(chǎn)生和發(fā)展，對(duì)學(xué)習(xí)和運(yùn)用最有利于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)智能拓展的方法有著重要的理論和實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；定義演變；功能拓展

一、IIA內(nèi)部審計(jì)定義及功能發(fā)展

（一）IIA內(nèi)部審計(jì)定義。1941年IIA成立后，內(nèi)部審計(jì)定義并沒(méi)有第一時(shí)間出臺(tái)，而是在1947的7月，才首次發(fā)表《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)》，在這般說(shuō)明書(shū)中，內(nèi)部審計(jì)有了第一次的定義。距今，IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義已經(jīng)持續(xù)更新了七次。在2009年1月IIA理事會(huì)發(fā)布的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)定義被作為IPPF屬性標(biāo)準(zhǔn)的1010條款，要求與審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)一并在內(nèi)部審計(jì)章程中予以確認(rèn)，該屬性標(biāo)準(zhǔn)在IPPF的基本框架中屬于強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)定義在整個(gè)PPF框架體系中處于相當(dāng)重要的地位。IIA內(nèi)部審計(jì)定義演變經(jīng)歷了從1947到1999七次修訂確認(rèn)的過(guò)程。最終確定了“部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。其目的在于為組織增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！钡亩x。

（二）IIA內(nèi)部審計(jì)職能的拓展。IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的第1次定義可以表明從此時(shí)起內(nèi)部審計(jì)成為了一項(xiàng)獨(dú)立的職業(yè)，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于財(cái)務(wù)的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)和分析。來(lái)保證其準(zhǔn)確有效的運(yùn)行。1957年，在第二次大戰(zhàn)后，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任開(kāi)始出現(xiàn)在市場(chǎng)。對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理，所有者只能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此，這時(shí)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職能尤為重要。IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義把監(jiān)督職能的地位提高，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的重要作用，并擴(kuò)大管理服務(wù)的范圍。在第2次定義發(fā)展的20多年后，第3次修訂的出臺(tái)擴(kuò)大了對(duì)經(jīng)營(yíng)管理不足的地方提出了建議，并擴(kuò)大了審計(jì)的范圍，因此內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)象也進(jìn)一步得到了擴(kuò)大，有利于更好的協(xié)助管理層進(jìn)行決策工作。二十世紀(jì)六七十年代，IIA進(jìn)行第4次修訂時(shí)，評(píng)價(jià)監(jiān)督的智能得到進(jìn)一步的強(qiáng)調(diào)，在之前的基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大了職能范圍，把服務(wù)對(duì)象拓展到整個(gè)組織。四次修訂后，內(nèi)部審計(jì)定義及職能趨見(jiàn)成熟。第5、6次修訂在之前基礎(chǔ)上對(duì)部分內(nèi)容進(jìn)行了強(qiáng)調(diào)與補(bǔ)充。在IIA最新的一次修訂中，提出的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值職能得到了業(yè)界的關(guān)注，它的含義為內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值職能是通過(guò)組織的價(jià)值增值來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這是研究?jī)?nèi)部審計(jì)職能的最新方向。同時(shí)第7次定義表明了內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的途徑，包括：參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)定義及功能研究

在我國(guó)制定內(nèi)部審計(jì)制度之前，并沒(méi)有一個(gè)權(quán)威的完整體系。但從1983年開(kāi)始，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定在我國(guó)的部分法律中不斷被提到和涉及，但一直以來(lái)也未形成完成，規(guī)劃周全。但通過(guò)近幾年的發(fā)展，我國(guó)目前已形成了以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003年3月）、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準(zhǔn)則組成的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系。這樣一個(gè)完整而又具有權(quán)威性的體系保證了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職能的行使具備了法律性和有效性，從此，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度有了一個(gè)規(guī)范的體系。2003年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中有如下規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)和審計(jì)檢查，對(duì)內(nèi)部控制適當(dāng)?shù)陌盐眨⒈ＷC其合法性和有效性來(lái)促進(jìn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，因此它是一種獨(dú)立又客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)。該定義符合了我國(guó)國(guó)情，適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有著積極地意義。但是與國(guó)際上的內(nèi)部審計(jì)定義及職能還有著一定的差距，還需要著進(jìn)一步的發(fā)展。

除此之外，我們可以看出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)定義與IIA給出的內(nèi)部審計(jì)定義的相同與不同之處。它們的相同之處在于，都具備獨(dú)立客觀的職能，并且都是為了組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，這兩點(diǎn)要求對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)有著重要的作用于意義。而它們之間也存在著許多不同之處，比如我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能是監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而國(guó)際上確認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)職能是保證和咨詢；我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的目的是為了促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)上的管理，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的目的是為了改善組織經(jīng)營(yíng)情況和增加價(jià)值。

三、IIA內(nèi)部審計(jì)演進(jìn)對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展的啟示

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)職能。隨著全球經(jīng)濟(jì)浪潮的翻涌，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變與發(fā)展是必然的一個(gè)潮流與趨勢(shì)，要想與國(guó)際相接軌，我國(guó)必須實(shí)現(xiàn)職能由監(jiān)督和評(píng)價(jià)到保證與咨詢的一個(gè)轉(zhuǎn)變，也就是由監(jiān)督型向服務(wù)型發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)職能要實(shí)現(xiàn)的是對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理體系得到有效運(yùn)用，并對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查，可以滿足客戶對(duì)相關(guān)活動(dòng)的咨詢，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值，改進(jìn)控制過(guò)程?，F(xiàn)在人們所關(guān)注的內(nèi)部審計(jì)熱點(diǎn)職能，關(guān)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值職能，要關(guān)注咨詢服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)這兩者之間的相互平衡以及能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值增值的各種有效途徑。但值得注意的是咨詢服務(wù)可能會(huì)帶來(lái)的影響?yīng)毩⒖陀^性的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)該尋求方法避免這種損害的發(fā)生。

（二）轉(zhuǎn)變審計(jì)目標(biāo)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)還處于注重差錯(cuò)防弊的階段，這樣在一定程度上會(huì)影響最終的審計(jì)效果。而在國(guó)際上所體現(xiàn)的是內(nèi)部審計(jì)和目標(biāo)審計(jì)對(duì)象在目標(biāo)上應(yīng)該保持一致性，都是要增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。要進(jìn)行預(yù)測(cè)決策，向高層提出建議決策，從而增加組織價(jià)值。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)范圍。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)該有著進(jìn)一步的改變，除了關(guān)注應(yīng)有的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)該還更加注重經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域的審查和監(jiān)管，風(fēng)險(xiǎn)管理與控制也要得到更高的重視。既要運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)又要注重管理的效率與水平。在全球經(jīng)濟(jì)信息技術(shù)瞬息發(fā)展的今天，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日趨復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)需更注重內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，提高專業(yè)知識(shí)與審計(jì)敏銳性，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行整個(gè)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的改革，積極去評(píng)價(jià)企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)與決策是否真正實(shí)現(xiàn)了高效率和高收益。除此之外，還要關(guān)注到各項(xiàng)管理職能與措施是否真正發(fā)揮了其有效性，做好各項(xiàng)審查工作。

（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)今，現(xiàn)代的企業(yè)制度已經(jīng)逐步建立完成，公司的治理結(jié)構(gòu)也得到了應(yīng)有的完善，由雙重領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)委員會(huì)模式轉(zhuǎn)變是更多企業(yè)的選擇。這種形式既能夠保護(hù)股東的利益，又能減少股東和經(jīng)營(yíng)者之間出現(xiàn)的信息不對(duì)稱的情況，這樣權(quán)益得到了保障，企業(yè)的自我約束力也得到了體現(xiàn)。

四、結(jié)論

IIA內(nèi)部審計(jì)定義及職能的產(chǎn)生與發(fā)展隨著世界經(jīng)濟(jì)潮流的變遷經(jīng)歷了很長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展與變革，現(xiàn)已經(jīng)步入了成熟階段。而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)才開(kāi)始經(jīng)歷演變與發(fā)展，在現(xiàn)階段的全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境大背景下充滿了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。在取得進(jìn)步的同時(shí)我們應(yīng)該也去反思我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的不足之處，借鑒西方的先進(jìn)制度與思想，使我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度得到更充分的價(jià)值體現(xiàn)。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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