潘勝強(qiáng)

摘 要：在深化國有企業(yè)混合所有制改制中加強(qiáng)國企的內(nèi)部控制對于企業(yè)的經(jīng)營具有重要的作用，但是，內(nèi)部控制能否真正的發(fā)揮作用很大程度上取決于控制環(huán)境的好壞。國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的堅(jiān)強(qiáng)主體，控制著我國的經(jīng)濟(jì)命脈。國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的健康與否直接嚴(yán)重的影響著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文結(jié)合相關(guān)內(nèi)部控制的理論知識，針對部分國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的一些問題，指出加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要性，并對此提出個(gè)人的建議和意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；國有企業(yè)

控制環(huán)境是內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)性的重要組成部分，是充分有效的內(nèi)部控制體系得以建立、運(yùn)行的基礎(chǔ)和保證?？刂骗h(huán)境的好壞直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建立、運(yùn)行和完善。企業(yè)內(nèi)部控制與控制環(huán)境的關(guān)系是互相作用、互相滲透、互為因果的依存關(guān)系?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的內(nèi)容和對象，是內(nèi)部控制作用發(fā)揮的載體和強(qiáng)有力的保證，同時(shí)內(nèi)部控制對控制環(huán)境也具有反作用?？刂骗h(huán)境是有效的內(nèi)部控制建設(shè)得以充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和保證。現(xiàn)階段，我國已經(jīng)逐漸深刻地認(rèn)識到國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，并且著手實(shí)施若干的內(nèi)部控制規(guī)范，但是在國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善程度與發(fā)達(dá)國家相比還存在著一定的差距。

1.部分國有企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題

從國有企業(yè)的特殊性來看，國有企業(yè)的所有者是國家，政府是其代理人，國家通過政府投資于國有企業(yè)，并代表所有者行使相關(guān)的權(quán)力和義務(wù)，同時(shí)政府也是市場經(jīng)濟(jì)管理者，又以監(jiān)管者的身份出現(xiàn)。所以，政府具有雙重身份：它既是所有者的代理人，可以行使內(nèi)部控制中的治理控制的權(quán)力；它又是市場的監(jiān)管者，可以對企業(yè)進(jìn)行外部監(jiān)管，是國有企業(yè)內(nèi)部控制中的外部環(huán)境。但是對于一個(gè)一般的市場主體來說，政府的監(jiān)管是一種外部行為。這種國有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的特殊屬性，對國有企業(yè)的控制環(huán)境產(chǎn)生了一定的影響，使部分國有企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在一定的問題。

1.1 產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理

雖然國家是國有企業(yè)的所有者，但是國家的部門種類繁多，到底要哪一個(gè)部門來進(jìn)行管理，是否會(huì)管理好，這其中的利益關(guān)系較為復(fù)雜。盡管成立了國資委，但是國資委既是政府機(jī)構(gòu)又是出資人，既管資產(chǎn)又管事又管人，職責(zé)過大，政企責(zé)任相對不夠明確，缺乏有效的責(zé)任機(jī)制，實(shí)質(zhì)管理較為混亂，往往與利益緊密相關(guān)，最終造成了部分國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理、所有者缺位、內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，難以形成完善的董事會(huì)制度，內(nèi)部控制核心往往掌握在經(jīng)營者手中，因此可以說部分國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不利于有效內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行。

1.2 治理結(jié)構(gòu)相對不完善

我國根據(jù)西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合自身的具體國情，對企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)采取了分權(quán)制的做法。但是，股權(quán)結(jié)構(gòu)相對單一，股份相對集中，國有股一股獨(dú)大，其他股東力量相對薄弱又沒有充分的決定權(quán)，無法對公司實(shí)施有效的監(jiān)督和約束，部分大股東采取犧牲小股東的利益，以滿足自己的私利的方法；股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，但是國有企業(yè)的決策一般會(huì)受到行政命令的干擾，特別在一些國有特大型企業(yè)中，黨委書記、董事長和總經(jīng)理一般由行政機(jī)關(guān)任命，股東大會(huì)的職能不能有效充分的實(shí)現(xiàn)；董事會(huì)的產(chǎn)生相對不合理，董事會(huì)本應(yīng)該由選舉產(chǎn)生，但是我國一些國有特大型企業(yè)常常是采取行政任命，而且部分企業(yè)的高管任期相對不穩(wěn)定，行政關(guān)系的存在也在一定程度上造成了獨(dú)立董事的不獨(dú)立。

1.3 組織結(jié)構(gòu)模式較為陳舊

有一部分國有企業(yè)依然采用政企合一的管理模式，一定程度上存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多和工作效率低的問題。在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，對自身的合理性問題考慮不夠充分，較多重視行政管理的方便與否。部分國有企業(yè)的集團(tuán)本部往往是類行政機(jī)構(gòu)，真正的經(jīng)營實(shí)體大多是在集團(tuán)所屬的各級子公司，管理層次相對較多，部分機(jī)構(gòu)重疊，進(jìn)而產(chǎn)生管理效率較為低下、在風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞階段容易產(chǎn)生偏差的問題。

1.4 職業(yè)經(jīng)理人市場不夠健全

國有企業(yè)的經(jīng)理人部分是行政命令委派的，這就可能導(dǎo)致剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)不一致的現(xiàn)象存在，容易造成內(nèi)部人控制，為此，經(jīng)理人的聘請可以考慮進(jìn)行市場化選聘的方法。作為企業(yè)高管的職業(yè)經(jīng)理人，其經(jīng)營業(yè)績及聲譽(yù)將直接決定其未來的發(fā)展。相比于西方發(fā)達(dá)國家較為完善的職業(yè)經(jīng)理人市場，我國經(jīng)理人市場尚處于初級階段，沒有形成較為合理有效的經(jīng)理人市場；市場對經(jīng)理人的激勵(lì)約束機(jī)制還未發(fā)揮其真正作用；企業(yè)高管往往由大股東擔(dān)任或任命，其經(jīng)營業(yè)績及聲譽(yù)的好壞并不對其自身的未來發(fā)展起決定性作用。

2.完善國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的對應(yīng)措施

針對以上部分國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題，結(jié)合現(xiàn)階段實(shí)際情況，我認(rèn)為有必要從國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、治理機(jī)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)理人的聘請市場化等方面來不斷完善國有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，在一定程度上促進(jìn)國有企業(yè)的健康快速有效發(fā)展。

2.1 完善產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制根基建設(shè)

有針對性的將中央產(chǎn)權(quán)下放到地方，改變國有股一股獨(dú)大的局面，減少國家的絕對控制權(quán)，引入民營企業(yè)，使國有企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化，避免內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。對于非關(guān)系到國家安全領(lǐng)域的國有企業(yè)應(yīng)該提高資產(chǎn)證券化的程度，使其接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

2.2 完善治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

實(shí)施完善的董事會(huì)制度，減少董事層人員在國有企業(yè)之間交叉任職的情況，同時(shí)也要減少同一人在同一公司的交叉任職情況。積極推行獨(dú)立董事制度，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)成員的社會(huì)化。強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的作用，逐步完善監(jiān)事會(huì)的組織結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的要求，增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，同時(shí)也要對監(jiān)事會(huì)的工作進(jìn)行監(jiān)督。

2.3 采用相對完善的組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)的完善對內(nèi)部控制有重要的作用，是有效的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要因素，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。部分國有企業(yè)需要改變其臃腫的組織結(jié)構(gòu)，減少一些不必要的社會(huì)職能，機(jī)構(gòu)的設(shè)置需要與公司運(yùn)行的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，并為公司提供必要的信息，建立必要的匯報(bào)機(jī)制，保證管理人員能夠獲得與其職位相適應(yīng)的信息，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置要保持一定的適應(yīng)性和靈活性，隨時(shí)根據(jù)不同的情況進(jìn)行改變。

2.4 構(gòu)建有效的經(jīng)理人市場

盡可能減少政府對國有企業(yè)人員的行政任命，建立有效的職業(yè)經(jīng)理人市場。經(jīng)理的職業(yè)化是培育經(jīng)理市場的關(guān)鍵所在，經(jīng)理的職業(yè)化與經(jīng)理才能作為一種資產(chǎn)專用性密切相關(guān)。在這種情況下，經(jīng)理會(huì)十分珍惜自己的工作，會(huì)努力的工作，把自己的工作視為自己的職業(yè)生命。選擇素質(zhì)和能力較高的職業(yè)經(jīng)理人首先需要做好職業(yè)經(jīng)理人的生產(chǎn)工作，國家要給予政策支持，企業(yè)也需要多方面的吸收多才的人。對職業(yè)經(jīng)理人的工作要給予正確的評價(jià)，因此需要完善經(jīng)理人才評價(jià)體系，創(chuàng)造條件保護(hù)職業(yè)經(jīng)理人的成長。

國有企業(yè)掌握著我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，是我國經(jīng)濟(jì)能否健康快速有效發(fā)展的關(guān)鍵，因此國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的發(fā)展和完善更是與我國不同所有制企業(yè)的前途和命運(yùn)緊密相關(guān)。在國有企業(yè)混合所有制改革的大背景下，國有企業(yè)應(yīng)充分結(jié)合自己的實(shí)際情況，改善經(jīng)營環(huán)境，分類別的吸引民營資本，調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，構(gòu)建有效的經(jīng)理人市場，積極的參與到市場競爭中，不斷完善自身的控制環(huán)境建設(shè)。（作者單位：河北大學(xué)）

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