成可 劉笑然

作者簡介：成可（1992-），女，漢族，山西省太原市人，學生，審計碩士在讀，山西財經(jīng)大學會計學院審計專業(yè)。

劉笑然（1990-），女，漢族，山西省太原市人，審計碩士，山西財經(jīng)大學會計學院審計專業(yè)，研究方向：社會審計。

摘要：隨著全球經(jīng)濟化的加速發(fā)展，知識所帶來的經(jīng)濟發(fā)展極大地提高了企業(yè)的社會生產(chǎn)力，同時也為企業(yè)帶來了無可估量的機遇。要想立足于社會在這激烈的競爭快速發(fā)展，除了選擇盈利大且風險小的投資項目外，加強企業(yè)的內(nèi)部控制也是重中之重。內(nèi)部會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分，同時也是維護市場經(jīng)濟秩序的重要基礎?；谖覈幱趯嵤┬聲嫓蕜t的時期，加強內(nèi)部控制也有著關鍵性的作用。該文在介紹內(nèi)部控制的前提下，對內(nèi)部會計控制存在的問題進行了分析，也針對問題提出了相應的解決辦法。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計控制；有待解決的問題；措施

一、內(nèi)部會計控制的概述

（一）內(nèi)部會計控制的定義

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和企業(yè)之間的競爭日益激烈，內(nèi)部控制在實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的過程中扮演著越來越重要的作用。大量企業(yè)經(jīng)營失敗案例的發(fā)生在一定程度上都是緣于企業(yè)內(nèi)部控制的失效，正所謂“得控則強、失控則弱、無控則亂”，因此內(nèi)部控制已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。企業(yè)的發(fā)展，離不開自身內(nèi)部控制的加強。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩大部分。

內(nèi)部會計控制，是指一系列的手段和措施，通過這些控制可以使財產(chǎn)物資、會計信息相對安全，財務活動更加有效且合法，企業(yè)法律法規(guī)的貫徹可以更好地執(zhí)行，戰(zhàn)略目標盡早實現(xiàn)。與其說它是一種簡單的財務管理方式，還不如說它就是一種企業(yè)的管理體制。內(nèi)部控制不能離開內(nèi)部會計控制，它可以加強會計監(jiān)督，使會計信息質量得以保證，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平與效率。

（二）內(nèi)部會計控制構成的要素

內(nèi)部會計控制的構成要素主要包括以下幾個方面：控制環(huán)境，它主要是指單位的管理層職業(yè)道德素養(yǎng)，員工的勝任能力與態(tài)度等等；風險評估，每個企業(yè)都有來外部和內(nèi)部的不同風險，這些風險都應該進行評估；控制活動，它是領導層的指令能夠被執(zhí)行的程序與政策；信息與溝通，企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需獲得信息，從而進行溝通，以使員工能夠各自承擔自己的責任，信息系統(tǒng)既要處理企業(yè)內(nèi)部信息，也要處理與外部環(huán)境等相關的信息；監(jiān)控，內(nèi)部會計控制系統(tǒng)必須被監(jiān)控，它對企業(yè)內(nèi)部會計控制形成一種監(jiān)督，從而促進企業(yè)高效有序地運作。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）控制環(huán)境方面

1、企業(yè)的組織機構設置很不合理。企業(yè)組織機構設置不合理主要在兩方面，一是機構設置比較冗雜，一些部門沒有履行好自己的責任，該管的不管，致使企業(yè)組織機構權利與責任之間關系模糊，內(nèi)部控制運行效率不高；二是單位內(nèi)部不夠重視注重橫向間的協(xié)調(diào)反而比較注重縱向間的權利與義務的關系，使同級各部門間缺乏重要溝通，最終導致溝通不暢，指令的執(zhí)行不通暢。

2、企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，管理者素質較低且企業(yè)管理當局對會計控制認識不足、重視不夠。有的企業(yè)領導不按規(guī)章制度進行執(zhí)法，相反地去強調(diào)靈活性，使內(nèi)控制度系統(tǒng)缺乏了其應該有的獨立性；有的企業(yè)領導為了謀取私人利益而胡作非為，無視會計法律法規(guī)，企業(yè)會計人員及員工對企業(yè)內(nèi)部會計控制的漠視就是由于企業(yè)領導不夠上心，從而減弱了企業(yè)內(nèi)部會計控制作用；另外還有管理者普遍未受過高等教育，這樣低素質的管理即使全身心地投入到工作中，也會因為他們能力不夠而無法真正地管理好企業(yè)。

（二）預算管理方面

預算管理涉及到了企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程，能讓內(nèi)部會計控制制度更加健全。企業(yè)的預算過程主要存在兩方面問題：一是預算考核的執(zhí)行會遇到一些阻礙。以預算標準考核責任人與企業(yè)，考核方常常將個人感情加入，使預算管理控制被嚴重減弱，被考核方故意躲開主觀因素，過多強調(diào)客觀原因對績效的不利影響。二是預算缺乏客觀性，與實際相脫節(jié)。有的企業(yè)在進行預算時，基本上是根據(jù)編制人員沒有對市場進行調(diào)研，且參雜著主觀經(jīng)驗去編制，缺乏權威的依據(jù)，難以成為企業(yè)管理與控制的有效標準，不被市場認可。

（三）審計監(jiān)控方面

1、內(nèi)部審計監(jiān)督不到位。我國內(nèi)部審計發(fā)展迅速，但是過多的是依靠行政干預建立起來的，因此很難受到企業(yè)的重視，有的企業(yè)的內(nèi)部審計人員沒有全面扎實的審計知識，而且大部分審計人員還是從其他部門借調(diào)過來的，也沒有經(jīng)過專門的培訓，因此內(nèi)部審計很難實施其應該有的作用。

2、外部審計監(jiān)督過多的強調(diào)了形式，走了過程。外部監(jiān)督主要是社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。當前社會監(jiān)督主要是市場上一些組織機構的審計監(jiān)督，但是這些組織對企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督評價十分有限。政府監(jiān)督各個部門之間不能聯(lián)合起來進行監(jiān)督，監(jiān)督功能交叉，缺少交流，不能有效地進行監(jiān)督。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策

（一）加強控制環(huán)境建設，構造良好的控制環(huán)境

1、構建合理組織機構。在設計內(nèi)部會計控制制度的時候，要設置科學合理的組織結構，讓各個部門都清楚自己的責任。組織機構的設計不僅受企業(yè)性質和經(jīng)營范圍等限制，還與企業(yè)領導層的作風行為、執(zhí)政觀念和思想認識有關。切實用法規(guī)去抓內(nèi)部控制制度的實施，用可行的制度來管理員工。

2、增強企業(yè)領導對會計法規(guī)的認識，提高對內(nèi)部會計控制制度的重視，多開展一些法規(guī)培訓，讓他發(fā)自內(nèi)心遵守法律法規(guī)，領導也要起帶頭作用，建立起管理內(nèi)部會計控制的責任問察，將企業(yè)領導的工作結果與內(nèi)部會計控制的好壞進行掛鉤，各盡其職，讓內(nèi)部會計控制的工作確實落實到位。

（二）完善預算管理制度，增強預算的約束力

首先要建立健全由董事會、經(jīng)理層和預算管理委員會組成的預算管理組織，各自要盡到各自的責任，如董事會就應該制定好整體的預算方案，總經(jīng)理就要針對董事會提出的方案制定相應的程序去實施，而預算管理委員會就要在具體實施過程中起到控制監(jiān)督的作用。其次，要編制預算，就應該提前有所規(guī)劃，對市場進行分析考察調(diào)研，制定企業(yè)的中長期發(fā)展目標，這樣的好處就是避免了盲目的預算編制工作，讓預算指標更趨于客觀公正，與企業(yè)實際相符合，更能經(jīng)得起市場的考驗。另外，得到實際預算結果后要與之前預測的結果進行對比，如果有問題就要找到它并分析其中原因，為以后工作鋪好路，使預算真正能夠約束到企業(yè)。企業(yè)只有在嚴格按照預算方案計劃的前提下，才能使預算真正約束到企業(yè)，從而達到預算管理控制的最終目標。

（三）加強審計監(jiān)督，促進內(nèi)部會計控制不斷完善

1、把內(nèi)部審計的有限性作用盡可能的運用起來，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計控制檢查評價與考核機制方面，企業(yè)內(nèi)部審計人員是更加了解本企業(yè)的情況的，如果企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度存在問題，可以隨時向有關部門提出整改建議，從而進一步去采取積極有用的措施方法。所以，在保證獨立原則方法下，要使得內(nèi)部審計機構設置是有效合理的，促進內(nèi)部審計部門的工作發(fā)揮作用，促進會計控制工作真正落實到位。

2、建立起良好外部監(jiān)督氛圍。政府部門要明確職責，合理劃分，落實責任到位，并注意加強彼此間的信息溝通，合力形成高效的監(jiān)督；讓輿論監(jiān)督發(fā)揮其作用，大力鼓勵電視、廣播、報刊雜志等新聞媒體去公開企業(yè)違法違紀行為，讓廣大老百姓了解；有關部門要加大執(zhí)法力度，提高注冊會計師審查質量，讓注冊會計師的監(jiān)督責任真正的落到實處，促進企業(yè)完善內(nèi)部會計控制。（作者單位：山西財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1]吳秋生，審計學[M].北京，中國財政經(jīng)濟出版社，2009.3

[2]中國注冊會計師協(xié)會，審計[M].北京，經(jīng)濟科學出版社，2014.3