作者簡介：張青燕（1985），女，山西晉城，工作單位：山西晉城無煙煤礦業(yè)有限責(zé)任公司，職務(wù)：審計。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營活動的不確定性越來越高，會計報表已無法滿足信息使用者的要求，更多的信息需要通過會計報表附注披露，信息使用者越來越重視會計報表附注，因此，本文通過介紹會計報表附注的概念、披露項目以及會計報表附注存在的問題，并提出改進(jìn)建議，以加深對會計報表附注的認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：會計報表附注；信息使用者；真實(shí)性

一、會計報表附注的概念及披露項目

會計報表附注是對會計報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋。一方面，會計報表附注是對財務(wù)報表中無法描述的財務(wù)信息的補(bǔ)充說明；另一方面，會計報表附注也是對財務(wù)報表的補(bǔ)充說明。通過會計報表附注可以更加全面地了解公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，從而對企業(yè)做出正確的評價。

財務(wù)報表附注披露以下內(nèi)容：1、未遵循會計假設(shè)的說明；2、采用的重要的會計政策及會計估計；3、或有事項；4、會計政策及會計估計的變更；5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)方交易；6、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；7、非貨幣性交易；8、債務(wù)重組；9、重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入及出售；10、企業(yè)合并與分立；11、借款費(fèi)用。

二、會計報表附注存在的問題

（一）會計信息使用者及企業(yè)管理者不重視會計報表附注

會計報表附注是對財務(wù)報表信息的解釋說明或是對財務(wù)報表無法披露信息的補(bǔ)充說明，有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，從而做出正確的評價及決策。

大多數(shù)會計信息使用者僅關(guān)注財務(wù)報表的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益表，而很少關(guān)注財務(wù)報表附注，一些政府部門僅對財務(wù)報表的報送有強(qiáng)制性要求，不太關(guān)注會計報表附注。企業(yè)的管理者往往有選擇性的披露財務(wù)信息，不能做到充分披露，僅披露對企業(yè)有利的信息，對企業(yè)不利的信息很少披露，甚至不披露，例如：或有事項、關(guān)聯(lián)方交易等。

（二）會計報表附注的披露制度尚未統(tǒng)一及規(guī)范化

目前，我國僅針對公開發(fā)行證券的公司和小規(guī)模企業(yè)制定《財務(wù)報告規(guī)定》，經(jīng)過幾年的實(shí)踐，這些企業(yè)的會計報表附注披露基本上具備完整性和及時性，并具有廣度和深度，但上述兩類企業(yè)以外的其他企業(yè)尚未制定制度，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致會計報表附注的格式和內(nèi)容“五花八門”，影響會計報表附注的統(tǒng)一性和規(guī)范性。

（三）會計報表附注信息披露滯后或失真

有的企業(yè)有選擇性地披露財務(wù)信息，只披露對企業(yè)有利的信息，例如：僅提供企業(yè)的機(jī)構(gòu)人員情況、業(yè)務(wù)量，而不披露或很少披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易、或有事項、會計政策及會計估計的變更等重要信息；有的企業(yè)會計報表附注未披露預(yù)測性信息；有的企業(yè)延遲披露仲裁事項或未決訴訟，而會計信息使用者無法及時發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)象，從而做出不正確的投資決策，造成損失。

（四）會計報表附注披露的內(nèi)容缺乏差異性

我國企業(yè)的會計報表附注的披露未根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況做出披露，披露的內(nèi)容缺乏差異性，例如：公開發(fā)行證券公司的信息使用者是社會大眾，因此其披露的內(nèi)容應(yīng)比較廣泛，且?guī)в袕?qiáng)制性；ST公司由于即將退市，因此其會計報表附注的披露應(yīng)具備及時性；其他企業(yè)的會計信息披露，僅滿足政府部門及股東的需要即可。

（五）會計報表附注披露的內(nèi)容不夠全面

與西方先進(jìn)國家相比，我國會計報表附注披露的內(nèi)容不夠全面，例如：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)境問題已成為全球熱點(diǎn)，企業(yè)已承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任，但會計報表附注確未披露環(huán)境支出方面的信息；企業(yè)可以通過經(jīng)營租賃、融資租賃、售后租回等方式，緩解資金壓力，但會計報表附注未披露表外融資信息。這樣使得報表使用者無法了解企業(yè)的機(jī)會與風(fēng)險。

（六）會計人員素質(zhì)及獨(dú)立性影響會計報表附注披露的質(zhì)量

會計人員是會計報表及附注的編制人員，主要根據(jù)會計賬簿編制會計報表，而會計報表附注需要披露的信息十分廣泛，例如：未決訴訟、或有事項、企業(yè)合并與分立、會計政策及會計估計變更等事項，需要會計人員不僅具備會計知識，還需賬務(wù)企業(yè)管理、法律及其他相關(guān)知識，目前我國會計人員還不具備這些素質(zhì)，影響會計報表附注編制的質(zhì)量。

會計人員往往受雇于企業(yè)，需服從企業(yè)管理者，其獨(dú)立性受到影響，往往根據(jù)管理者的指示編制會計報表附注，企業(yè)管理者出于個人利益，指使會計人員編制誤導(dǎo)性信息，或者遺漏重要信息。

三、改進(jìn)會計報表附注的措施

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化監(jiān)督體系，加大處罰力度

根據(jù)我國會計報表附注在實(shí)際操作中遇到的問題，需不斷完善會計制度以及會計準(zhǔn)則，尤其對會計報表附注披露的內(nèi)容做出詳細(xì)規(guī)定，規(guī)避許多企業(yè)有選擇性的披露財務(wù)信息。

強(qiáng)化監(jiān)督體系，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制共同發(fā)揮作用，報表提供者應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，保證會計報表附注的真實(shí)性及合理性。會計師事務(wù)所、注冊會計師及相關(guān)監(jiān)管部門，加大監(jiān)督力度，遏制報表提供者鉆會計準(zhǔn)則的空子。

對違反會計相關(guān)的法律法規(guī)及制度，故意披露虛假信息的行為，司法部門應(yīng)加大處罰力度，起到威懾及警告的作用。

（二）利用電子化手段

會計核算利用財務(wù)軟件，采用統(tǒng)一的會計政策及核算方法，從數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)的輸出，可以減少主觀干擾，信息實(shí)現(xiàn)共享，部門間相互監(jiān)督，從源頭上保證會計信息的真實(shí)性，提高會計報表附注信息的相關(guān)性及可靠性，還會提高工作的效率，保證會計人員的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其主觀創(chuàng)造性。同時采用電子化手段，報表使用者比較容易獲取自己所需信息。

（三）加大信息披露力度，更好滿足信息使用者要求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計報表附注披露固定格式的表內(nèi)信息，越來越滿足不了信息使用者的需求，信息使用者越來越關(guān)注社會責(zé)任、表外融資、預(yù)測信息、知識資本等信息，加大會計報表附注信息披露很有必要。第一，知識經(jīng)濟(jì)的到來，知識、技術(shù)及人才在企業(yè)競爭中處于重要的地位，因此在會計報表附注中應(yīng)披露知識資本信息；第二，隨著全面風(fēng)險管理在企業(yè)的實(shí)施，報表使用者對企業(yè)面臨的風(fēng)險、或有事項、未來形勢的預(yù)測有了需求，會計報表附注應(yīng)披露預(yù)測性信息；第三，隨著現(xiàn)代工業(yè)的發(fā)展，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)境問題已成全球熱點(diǎn)，企業(yè)開始承擔(dān)環(huán)境保護(hù)責(zé)任，為了規(guī)范企業(yè)社會責(zé)任，企業(yè)需要會計報表附注披露環(huán)保方面、安置就業(yè)情況、商業(yè)保險、福利措施等方面的信息；第四，隨著證券市場的發(fā)展，金融衍生工具日益增多，例如：期權(quán)、期貨和認(rèn)股取證等金融衍生工具無實(shí)物交易，但能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益或損失的權(quán)利與義務(wù)，影響企業(yè)未來財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，可能影響報表使用者投資決策，因此應(yīng)在會計報表附注中披露金融衍生工具的類型、履約條件、履約期限及金額等信息，以便信息使用者做出正確決策。

（四）會計報表附注披露信息是應(yīng)考慮成本效益原則

一方面，為滿足報表使用者信息需求，會計報表附注應(yīng)披露盡量多的信息，但必須簡明扼要，以免給信息使用者造成負(fù)擔(dān)，或誤導(dǎo)信息使用者；另一方面，企業(yè)在披露會計報表附注應(yīng)考慮成本效益原則，使會計報表附注的編制，披露和閱讀過程中花費(fèi)的成本小于信息使用者獲取的收益。（作者單位：晉煤集團(tuán)審計部）

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