作者簡介：張青燕（1985），女，山西晉城，工作單位：山西晉城無煙煤礦業(yè)有限責任公司，職務：審計。

摘要：隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)經營活動的不確定性越來越高，會計報表已無法滿足信息使用者的要求，更多的信息需要通過會計報表附注披露，信息使用者越來越重視會計報表附注，因此，本文通過介紹會計報表附注的概念、披露項目以及會計報表附注存在的問題，并提出改進建議，以加深對會計報表附注的認識。

關鍵詞：會計報表附注；信息使用者；真實性

一、會計報表附注的概念及披露項目

會計報表附注是對會計報表本身無法或難以充分表達的內容和項目所作的補充說明與詳細解釋。一方面，會計報表附注是對財務報表中無法描述的財務信息的補充說明；另一方面，會計報表附注也是對財務報表的補充說明。通過會計報表附注可以更加全面地了解公司的財務狀況及經營成果，從而對企業(yè)做出正確的評價。

財務報表附注披露以下內容：1、未遵循會計假設的說明；2、采用的重要的會計政策及會計估計；3、或有事項；4、會計政策及會計估計的變更；5、關聯方關系及關聯方交易；6、資產負債表日后事項；7、非貨幣性交易；8、債務重組；9、重要資產的轉入及出售；10、企業(yè)合并與分立；11、借款費用。

二、會計報表附注存在的問題

（一）會計信息使用者及企業(yè)管理者不重視會計報表附注

會計報表附注是對財務報表信息的解釋說明或是對財務報表無法披露信息的補充說明，有助于信息使用者更加全面地了解企業(yè)的財務狀況及經營成果，從而做出正確的評價及決策。

大多數會計信息使用者僅關注財務報表的資產負債表、利潤表、所有者權益表，而很少關注財務報表附注，一些政府部門僅對財務報表的報送有強制性要求，不太關注會計報表附注。企業(yè)的管理者往往有選擇性的披露財務信息，不能做到充分披露，僅披露對企業(yè)有利的信息，對企業(yè)不利的信息很少披露，甚至不披露，例如：或有事項、關聯方交易等。

（二）會計報表附注的披露制度尚未統(tǒng)一及規(guī)范化

目前，我國僅針對公開發(fā)行證券的公司和小規(guī)模企業(yè)制定《財務報告規(guī)定》，經過幾年的實踐，這些企業(yè)的會計報表附注披露基本上具備完整性和及時性，并具有廣度和深度，但上述兩類企業(yè)以外的其他企業(yè)尚未制定制度，統(tǒng)一標準，導致會計報表附注的格式和內容“五花八門”，影響會計報表附注的統(tǒng)一性和規(guī)范性。

（三）會計報表附注信息披露滯后或失真

有的企業(yè)有選擇性地披露財務信息，只披露對企業(yè)有利的信息，例如：僅提供企業(yè)的機構人員情況、業(yè)務量，而不披露或很少披露關聯方關系及交易、或有事項、會計政策及會計估計的變更等重要信息；有的企業(yè)會計報表附注未披露預測性信息；有的企業(yè)延遲披露仲裁事項或未決訴訟，而會計信息使用者無法及時發(fā)現這些現象，從而做出不正確的投資決策，造成損失。

（四）會計報表附注披露的內容缺乏差異性

我國企業(yè)的會計報表附注的披露未根據企業(yè)的實際情況做出披露，披露的內容缺乏差異性，例如：公開發(fā)行證券公司的信息使用者是社會大眾，因此其披露的內容應比較廣泛，且?guī)в袕娭菩?；ST公司由于即將退市，因此其會計報表附注的披露應具備及時性；其他企業(yè)的會計信息披露，僅滿足政府部門及股東的需要即可。

（五）會計報表附注披露的內容不夠全面

與西方先進國家相比，我國會計報表附注披露的內容不夠全面，例如：隨著經濟的迅速發(fā)展，環(huán)境污染日趨嚴重，環(huán)境問題已成為全球熱點，企業(yè)已承擔環(huán)境保護的責任，但會計報表附注確未披露環(huán)境支出方面的信息；企業(yè)可以通過經營租賃、融資租賃、售后租回等方式，緩解資金壓力，但會計報表附注未披露表外融資信息。這樣使得報表使用者無法了解企業(yè)的機會與風險。

（六）會計人員素質及獨立性影響會計報表附注披露的質量

會計人員是會計報表及附注的編制人員，主要根據會計賬簿編制會計報表，而會計報表附注需要披露的信息十分廣泛，例如：未決訴訟、或有事項、企業(yè)合并與分立、會計政策及會計估計變更等事項，需要會計人員不僅具備會計知識，還需賬務企業(yè)管理、法律及其他相關知識，目前我國會計人員還不具備這些素質，影響會計報表附注編制的質量。

會計人員往往受雇于企業(yè)，需服從企業(yè)管理者，其獨立性受到影響，往往根據管理者的指示編制會計報表附注，企業(yè)管理者出于個人利益，指使會計人員編制誤導性信息，或者遺漏重要信息。

三、改進會計報表附注的措施

（一）完善相關法律法規(guī)，強化監(jiān)督體系，加大處罰力度

根據我國會計報表附注在實際操作中遇到的問題，需不斷完善會計制度以及會計準則，尤其對會計報表附注披露的內容做出詳細規(guī)定，規(guī)避許多企業(yè)有選擇性的披露財務信息。

強化監(jiān)督體系，內部監(jiān)督機制與外部監(jiān)督機制共同發(fā)揮作用，報表提供者應加強內部監(jiān)督，保證會計報表附注的真實性及合理性。會計師事務所、注冊會計師及相關監(jiān)管部門，加大監(jiān)督力度，遏制報表提供者鉆會計準則的空子。

對違反會計相關的法律法規(guī)及制度，故意披露虛假信息的行為，司法部門應加大處罰力度，起到威懾及警告的作用。

（二）利用電子化手段

會計核算利用財務軟件，采用統(tǒng)一的會計政策及核算方法，從數據輸入到數據的輸出，可以減少主觀干擾，信息實現共享，部門間相互監(jiān)督，從源頭上保證會計信息的真實性，提高會計報表附注信息的相關性及可靠性，還會提高工作的效率，保證會計人員的獨立性，充分發(fā)揮其主觀創(chuàng)造性。同時采用電子化手段，報表使用者比較容易獲取自己所需信息。

（三）加大信息披露力度，更好滿足信息使用者要求

隨著經濟的發(fā)展，會計報表附注披露固定格式的表內信息，越來越滿足不了信息使用者的需求，信息使用者越來越關注社會責任、表外融資、預測信息、知識資本等信息，加大會計報表附注信息披露很有必要。第一，知識經濟的到來，知識、技術及人才在企業(yè)競爭中處于重要的地位，因此在會計報表附注中應披露知識資本信息；第二，隨著全面風險管理在企業(yè)的實施，報表使用者對企業(yè)面臨的風險、或有事項、未來形勢的預測有了需求，會計報表附注應披露預測性信息；第三，隨著現代工業(yè)的發(fā)展，環(huán)境污染日趨嚴重，環(huán)境問題已成全球熱點，企業(yè)開始承擔環(huán)境保護責任，為了規(guī)范企業(yè)社會責任，企業(yè)需要會計報表附注披露環(huán)保方面、安置就業(yè)情況、商業(yè)保險、福利措施等方面的信息；第四，隨著證券市場的發(fā)展，金融衍生工具日益增多，例如：期權、期貨和認股取證等金融衍生工具無實物交易，但能帶來未來經濟利益或損失的權利與義務，影響企業(yè)未來財務狀況及經營成果，可能影響報表使用者投資決策，因此應在會計報表附注中披露金融衍生工具的類型、履約條件、履約期限及金額等信息，以便信息使用者做出正確決策。

（四）會計報表附注披露信息是應考慮成本效益原則

一方面，為滿足報表使用者信息需求，會計報表附注應披露盡量多的信息，但必須簡明扼要，以免給信息使用者造成負擔，或誤導信息使用者；另一方面，企業(yè)在披露會計報表附注應考慮成本效益原則，使會計報表附注的編制，披露和閱讀過程中花費的成本小于信息使用者獲取的收益。（作者單位：晉煤集團審計部）

參考文獻：

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