芮戌晴

摘要：環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)是近年來新興的一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分支，它將自然資源、生態(tài)資源納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象中，對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本費(fèi)用進(jìn)行記錄，由此分析環(huán)境因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。本文就主要從環(huán)保會(huì)計(jì)的定義、作用以及發(fā)展的難點(diǎn)進(jìn)行研究，并在此基礎(chǔ)上提出一些建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)保會(huì)計(jì)；發(fā)展困境；對(duì)策

一、環(huán)保會(huì)計(jì)概論

1.環(huán)保會(huì)計(jì)的定義。在我國，環(huán)保會(huì)計(jì)還沒有準(zhǔn)確的定義，一般來說，它就是用價(jià)值的形式來表示企業(yè)對(duì)自然環(huán)境和社會(huì)環(huán)境資源的耗費(fèi)，需要通過對(duì)環(huán)境及其變化進(jìn)行確認(rèn)、測量，分析企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，從而為決策者提供環(huán)境信息的一種會(huì)計(jì)理論和方法。環(huán)保會(huì)計(jì)包括的內(nèi)容不僅僅是國家對(duì)自然資源的計(jì)量，還包括與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)系和相互作用。環(huán)保會(huì)計(jì)是一個(gè)將生態(tài)、資源、環(huán)境與會(huì)計(jì)結(jié)合起來的綜合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。環(huán)保會(huì)計(jì)并不是一個(gè)新興的課題，早在上個(gè)世紀(jì)70年代，西方發(fā)達(dá)國家的學(xué)者就開始著手環(huán)保會(huì)計(jì)的研究。但是，環(huán)保會(huì)計(jì)一直沒有明顯的發(fā)展。上個(gè)世紀(jì)90年代，環(huán)保會(huì)計(jì)的相關(guān)問題都還沒有列入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)條例中。在學(xué)術(shù)界也沒有很大的進(jìn)展，沒有將其列入到教科書中，所以環(huán)保會(huì)計(jì)還是一個(gè)值得研究的難題。近些年，西方國家對(duì)環(huán)保會(huì)計(jì)的研究，對(duì)環(huán)保會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用，也對(duì)他們國家的環(huán)境保護(hù)起到了一定的作用。

2.環(huán)保會(huì)計(jì)的意義。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表主要的使用對(duì)象是企業(yè)的投資人、債權(quán)人以及企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)管理人員，財(cái)務(wù)反映的內(nèi)容包括資產(chǎn)、現(xiàn)金流、經(jīng)營成果等，而忽視了企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的信息。環(huán)保會(huì)計(jì)就是要真正的反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境造成的消耗和影響，從而明確企業(yè)的責(zé)任，達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

在核算企業(yè)的經(jīng)營成果中，其中損益類的內(nèi)容中其實(shí)并沒有能真正的反映企業(yè)的經(jīng)營成果，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的消耗計(jì)入其中，才能真正的反映企業(yè)的經(jīng)營成果。所以，環(huán)保會(huì)計(jì)應(yīng)該準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營成果，把企業(yè)的生產(chǎn)對(duì)環(huán)境消耗的費(fèi)用準(zhǔn)確的納入到生產(chǎn)的成本中。

環(huán)保會(huì)計(jì)能夠準(zhǔn)確的分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在環(huán)保會(huì)計(jì)中，企業(yè)對(duì)自然環(huán)境的損害就意味著它要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，并要為此付出代價(jià)，這就形成了企業(yè)的負(fù)債。所以只有將這部分的負(fù)債加到企業(yè)的負(fù)債總額上，才能真正的準(zhǔn)確反映企業(yè)的負(fù)債情況，也有利于企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這樣算出來的資產(chǎn)負(fù)債才真的可靠。

環(huán)保會(huì)計(jì)可以更加準(zhǔn)確的核算企業(yè)的制造成本。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中，環(huán)保費(fèi)用是沒有計(jì)入到生產(chǎn)的成本中的，而是作為期間費(fèi)用進(jìn)行處理，這樣計(jì)算出來的產(chǎn)品成本是不合理的。尤其是一些把自然資源作為企業(yè)生產(chǎn)的直接材料的企業(yè)，比如礦泉水、自來水廠等等，他們就應(yīng)該將環(huán)保費(fèi)用計(jì)入到生產(chǎn)成本中去。

更加全面的評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營者的業(yè)績。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中，生產(chǎn)經(jīng)營者的成果是通過利潤表進(jìn)行表現(xiàn)的，也就是僅僅從企業(yè)的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。環(huán)保會(huì)計(jì)就明確了生產(chǎn)經(jīng)營者的社會(huì)責(zé)任，這樣更加多角度的考核生產(chǎn)經(jīng)營者的業(yè)績。

準(zhǔn)確的預(yù)測現(xiàn)金流，更科學(xué)的進(jìn)行決策。在興辦企業(yè)或者是開發(fā)新產(chǎn)品時(shí)，要預(yù)先對(duì)此進(jìn)行預(yù)測該項(xiàng)目的現(xiàn)金流量。環(huán)保會(huì)計(jì)的預(yù)測核算則顯得更加合理，在現(xiàn)金流量預(yù)測的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的凈收益與其的社會(huì)貢獻(xiàn)與對(duì)環(huán)境造成的損壞應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)成本進(jìn)行比較，這樣通過比較，做出真正科學(xué)的決策。

適應(yīng)企業(yè)自身的發(fā)展。近年來，隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民的生活水平不斷提高，國民經(jīng)濟(jì)節(jié)節(jié)攀升。但是，各企業(yè)、公司大多片面追求眼前利益，嚴(yán)重的環(huán)境污染、資源破壞等一系列問題隨之而來，對(duì)我國今后社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展構(gòu)成了潛在的威脅。在倡導(dǎo)建立和諧社會(huì)和科學(xué)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的今天，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)同時(shí)合理發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)的呼聲日益高漲。

二、環(huán)保會(huì)計(jì)發(fā)展的困境

雖然我國環(huán)保會(huì)計(jì)早就提出了，但是與國外相比，我國的環(huán)保會(huì)計(jì)研究和實(shí)務(wù)的操作的現(xiàn)狀還不夠理想。經(jīng)過這么多年的發(fā)展，我國環(huán)保會(huì)計(jì)的發(fā)展存在著很多的不足，沒有形成完整的理論體系與完善的實(shí)踐模式。

1.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。環(huán)保會(huì)計(jì)涉及的知識(shí)不僅包括財(cái)會(huì)知識(shí)，還包括環(huán)境學(xué)、生物學(xué)等多個(gè)領(lǐng)域，當(dāng)然這個(gè)主要取決于會(huì)計(jì)對(duì)象。所以，環(huán)保會(huì)計(jì)在真正的運(yùn)用過程中，它需要將多門學(xué)科的原理、方法和手段熟練的運(yùn)用起來。其中專業(yè)性比較強(qiáng)的就是環(huán)境學(xué)和生物學(xué)，這就要求會(huì)計(jì)人員要有豐富的知識(shí)和技能作為基礎(chǔ)。但是目前，我國會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)還是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)主要還是會(huì)計(jì)知識(shí)比較好。相關(guān)的比如審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等，而環(huán)境和生物方面掌握的就比較少。所以，就目前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，并不能達(dá)到環(huán)保會(huì)計(jì)的要求。

2.標(biāo)準(zhǔn)模糊概念不定。對(duì)環(huán)保會(huì)計(jì)的概念或定義目前在我國還沒有統(tǒng)一的或者說占主流的說法。于是就眾說紛紜，沒有定論.致使環(huán)保會(huì)計(jì)的社會(huì)地位不能夠穩(wěn)定的確定下來。而造成了，無論是企業(yè)還是社會(huì)都沒有把環(huán)保會(huì)計(jì)重視起來。從而導(dǎo)致環(huán)保會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展和實(shí)施緩慢。再一個(gè)，環(huán)保會(huì)計(jì)的基本理論還沒有較全面和系統(tǒng)的在我國發(fā)展。也就是說，環(huán)保會(huì)計(jì)在我國只是在大家的意識(shí)形態(tài)里有了大致的影象。現(xiàn)在只是剛剛建立起理論的大框架，而這個(gè)框架里還沒有完全的用豐富的環(huán)保會(huì)計(jì)的基本的細(xì)致的理論充實(shí)起來。

3.缺乏監(jiān)督。我國環(huán)保問題雖然一直在提，但是實(shí)質(zhì)性的行為卻很少，比如缺乏法律條文就是一個(gè)很大的漏洞。那么環(huán)保會(huì)計(jì)也就沒有得到有效的監(jiān)督和管理，法律上沒有強(qiáng)制要求每個(gè)企業(yè)都要使用環(huán)保會(huì)計(jì)，而企業(yè)法律上也沒有專門的法律來約束。所以，企業(yè)在違規(guī)的時(shí)候，所受到的處罰很低，并不能達(dá)到很好的懲罰作用。所以，這也是導(dǎo)致我國環(huán)保會(huì)計(jì)發(fā)展的困境的原因。

4.反映問題。會(huì)計(jì)報(bào)表的其中一個(gè)作用就是供企業(yè)的管理決策者使用，為他們提供有效的信息，幫助他們更好的做決策。但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表是用環(huán)貨幣進(jìn)行計(jì)量的，就沒有關(guān)于企業(yè)的社會(huì)責(zé)任方面的信息。所以，這就約束了會(huì)計(jì)報(bào)表的披露作用。

三、對(duì)策

1.完善體制。建立健全法律法規(guī)體系和監(jiān)督體系，對(duì)推動(dòng)環(huán)保會(huì)計(jì)的發(fā)展非常重要。目前，我國雖然制定了一些關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律，包括《水污染保護(hù)法》、《大氣污染保護(hù)法》等。但是，在這些環(huán)境的法律中并沒有設(shè)計(jì)到環(huán)保會(huì)計(jì)的內(nèi)容，或者是有一些條例能夠用在環(huán)保會(huì)計(jì)上，但是懲罰力度太小，不能真正的達(dá)到效果。所以，目前建立完善的法律法規(guī)體系是最重要的，這樣才能做到有法可依、有法必依、違法必究、。

2.加快人才培養(yǎng)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)。環(huán)保會(huì)計(jì)已經(jīng)提出十幾年了，但是它的發(fā)展仍然很緩慢。其中，重要的原因就是人才不足，這方面的人才太少。環(huán)保會(huì)計(jì)是比較綜合的一門學(xué)科，不僅僅要求有會(huì)計(jì)的知識(shí)，還要有環(huán)境類的知識(shí)。高校應(yīng)該加快這門課程的開設(shè)，為環(huán)保會(huì)計(jì)培養(yǎng)人才。另外，會(huì)計(jì)相關(guān)部門也應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷更新他們的知識(shí)，普及環(huán)保會(huì)計(jì)的知識(shí)。加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)，推廣環(huán)保會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置。

3.改進(jìn)會(huì)計(jì)教育。環(huán)保會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)之間存在著很大的差異，這也就造成會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作中存在很大的問題。環(huán)保會(huì)計(jì)不僅僅要依據(jù)會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行處理業(yè)務(wù)，還有其他方面的理論需要運(yùn)用。所以，要實(shí)現(xiàn)環(huán)保會(huì)計(jì)的發(fā)展，首先要不斷的完善和推廣環(huán)保會(huì)計(jì)的理論。目前，環(huán)保會(huì)計(jì)的理論方面有許多需要攻克的難題，如計(jì)量難的問題。所以，應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)保會(huì)計(jì)的理論研究。這樣，有了成熟的理論，在實(shí)際的實(shí)務(wù)操作中才會(huì)有科學(xué)的指導(dǎo)。（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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