康淼 成可

作者簡介：康淼（1989-），女，漢族，山西省太原市人，審計碩士，山西財經(jīng)大學會計學院審計專業(yè)，研究方向：會計信息化。

成可（1992-），女，漢族，山西省太原市人，碩士在讀，山西財經(jīng)大學會計學院審計專業(yè)，研究方向：內(nèi)部審計。

摘要：職工薪酬的會計核算，在財務(wù)報表中反映為資產(chǎn)成本和當期損益，這就關(guān)乎企業(yè)的利潤和費用，與企業(yè)每年的盈虧、所得稅的多少也息息相關(guān)。本文通過對職工薪酬的會計核算變化進行闡述，分析了企業(yè)職工薪酬會計核算中存在的問題，即非貨幣性福利會計核算存在一定的缺陷和會計核算中職工薪酬的福利費存在調(diào)控范圍，在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的措施與對策。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；非貨幣性福利；所得稅

一、新會計準則下職工薪酬會計核算的變化內(nèi)容

（一）職工薪酬會計核算的范圍有所擴大

新的會計準則下，職工薪酬核算的定義及內(nèi)容有了進一步的變化，有所擴展。過去“工資總額”和“福利費”定義比較狹窄，分類較少，現(xiàn)在新會計準則明確的規(guī)定了職工薪酬的定義，其不僅包括工資、獎金、補貼和津貼，還將社會保險費、教育經(jīng)費和工會經(jīng)費、住房公積金、辭退福利等納入其中。這樣做的好處有很多，首先能更全面、真實的反映職工的各種勞動報酬與福利項目，其次，其核算概念和內(nèi)容更為靈活與新穎，更能體現(xiàn)我國企業(yè)的特點。

（二）職工薪酬會計處理發(fā)生變化

首先，新會計準則規(guī)定企業(yè)與員工的勞動關(guān)系發(fā)生解除時應(yīng)當給予適當?shù)难a償，還應(yīng)將應(yīng)付工資根據(jù)收益對象的不同計入成本或當期損益，這個會計處理的變化將有利于降低企業(yè)各期的利潤額，同時在某種程度上對企業(yè)的損益有所影響。其次，會計科目設(shè)置發(fā)生變化，舊準則在一級科目設(shè)置過于繁多復雜，不利于企業(yè)的管理，新準則明確了職工薪酬的范圍與概念，把所有與報酬相關(guān)的項目都融合進去了。據(jù)此可以設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目，在其下根據(jù)薪酬類別如工資薪酬、福利費、各類社會保險費用、辭退補償、帶薪休假費用等，設(shè)置二級科目，如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付辭退補償”、“應(yīng)付社會保險費”、“應(yīng)付住房公積金”、“應(yīng)付福利費”等，取消原先的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”、“其他應(yīng)付款”等一級科目。

二、企業(yè)職工薪酬會計核算存在的問題

（一）非貨幣性福利的會計核算存在一定的缺陷

首先，企業(yè)職工薪酬會計核算中的價值計量是以賬面價值還是公允價值計量，就沒有更進一步的說明，即使是根據(jù)公允價值進行計量，但在賬面價值與公允價值之間的差額的處理方法上也存在一定的偏差。其次，現(xiàn)行職工薪酬的會計核算規(guī)定沒有系統(tǒng)的反映非貨幣性福利的計量方法以及適用情況。第三，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品不計報酬的送給職工，這樣的行為也作為企業(yè)的銷售行為。然而，上市公司很有可能利用發(fā)放非貨幣性福利來增加其“主營業(yè)務(wù)收入”，從而達到調(diào)高賬面利潤的目的，這在無形當中將會成為企業(yè)操縱利潤的手段。在實際中，企業(yè)可能大量地利用這樣的行為發(fā)放給職工，以此來減少貨幣性職工薪酬，從而使得企業(yè)不真實的增加了成本，最終達到少繳稅款的目的。因此，現(xiàn)行的非貨幣性福利計量存在著較大的范圍，使得一些企業(yè)有機會可乘，這必然影響會計信息上的真實反映。

（二）會計核算中職工薪酬的福利費存在調(diào)控空間

我國稅法規(guī)定，按照百分之十四的比例提取職工薪酬中的應(yīng)付福利費用。然而，在實際會計核算中，企業(yè)的會計處理是貨幣性福利的會計核算、福利費會計核算和辭退福利確認方面存在的漏洞與調(diào)控空間。按照財政部的相關(guān)規(guī)定進行核算的。在沒有規(guī)范計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以前自身歷史數(shù)值與實際發(fā)生的狀況，合理預(yù)估當期應(yīng)付職工薪酬，即在會計處理中，福利費在計提標準上是不統(tǒng)一的，而是根據(jù)企業(yè)自身的狀況進行計算與提取。由于企業(yè)的實際情況有所不同，運作方面也存在較大區(qū)別，職工薪酬的核算在某些方面保持著一定的彈性，但正是因為這些因素的影響，會計核算問題發(fā)生了。

根據(jù)有關(guān)部門顯示，東悅投資有限公司、中國中鋼集團公司下屬中鋼國際控股有限公司和中國交通建設(shè)集團有限公司、招商局地產(chǎn)控股股份有限公司等企業(yè)也存在職工薪酬福利問題。這些例子不但反映了職工薪酬會計處理中的漏洞，更加顯示了研究解決職工薪酬核算的重要性。只有不斷的完善我們的會計制度，才能更好的記錄我國企業(yè)的經(jīng)濟制度，才能更好地監(jiān)督國內(nèi)企業(yè)發(fā)展。

三、企業(yè)職工薪酬準則的完善建議

（一）進一步細化非貨幣性福利的計價方法

非貨幣性福利中最特別的地方在于，企業(yè)把自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，我們把這種行為也作為銷售行為。然而，企業(yè)會通過這種方法不加節(jié)制的發(fā)放非貨幣性福利來提升自身利潤，從而會影響自身的利潤。針對以上的問題，企業(yè)在實際中以非貨幣性福利作為職工薪酬時，應(yīng)該以企業(yè)自身的實際狀況和有關(guān)會計準則進行計價，可操作性方面應(yīng)考慮到，在以維持某些特定的空間范圍內(nèi)，同時進行有關(guān)的改變。即使新的會計準則對企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品、外購回來的商品、無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等多個非貨幣性福利的計量問題進行了說明，但因為非貨幣性福利內(nèi)容范圍太廣，還是沒有具體闡述非貨幣性福利到底應(yīng)該根據(jù)什么方法進行計量，在哪些情況下適用，應(yīng)該更進一步來明確。同時，為了降低企業(yè)因為不加實際的增加成本以此來達到少繳稅款的目的，建議在企業(yè)的財務(wù)信息中說明收入增加額與過去一年相比過大的理由是什么，即在財務(wù)報表附注中說明增加的因素，從而防止一些企業(yè)虛增收入的行為。

（二）明確并統(tǒng)一職工福利費的使用范圍與會計處理方法

由于成本費用與福利費的分界點不是很明確，企業(yè)在進行自我調(diào)節(jié)福利費的使用范圍在擴大。針對上述中的問題，企業(yè)如果在平時會計核算中發(fā)生職工福利費的時候，就應(yīng)確定福利費的作用空間與范圍。應(yīng)該根據(jù)在實際扣掉或者平時計算提取時用過的內(nèi)容來確定辦法，而且應(yīng)把福利費的使用范圍、發(fā)生過的金額等情況進行說明白。（1）當真的發(fā)生福利費時應(yīng)計入有關(guān)的科目賬戶，一般我們就不進行提取；（2）依據(jù)工資的分配標準來確定福利費的分配標準，先進行提取后使用，期末多的就沖回，少的進行彌補。第一種能夠較清楚的反映受益對象。第二種反映企業(yè)業(yè)務(wù)水平總體來說比較保持一致，而在計算與提取方面有人為的原因影響，因此會與實際使用情況發(fā)生較大偏差。為了使職工福利費的發(fā)放更好的結(jié)合實際情況，降低企業(yè)人為把福利費提高的狀況，可以在實際中按照工資范圍區(qū)別進行很好地分配福利費，先進行計算與提取后根據(jù)實際情況扣掉，到期末采用少的進行彌補，多的進行沖減的方法。

（三）進一步界定職工福利及職務(wù)消費

實際工作范圍中其中有一些費用我們很難辨別其到底是職工福利還是工作中的費用，因此就會在會計核算中發(fā)生偏差。所以，我們應(yīng)該對這些費用進行更加明確的辨別與細分，例如車改補貼、電話費補貼、職工旅游費等是企業(yè)辦公所需要還是職工的一項福利，都應(yīng)該劃分明白，以此方便我們在實際中更具有操作性和可比性。（作者單位：山西財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1]程仲鳴、劉合華.企業(yè)職工薪酬會計核算存在的問題[J].財會月刊，2012，1：25-26.

[2]林淑娟.對企業(yè)職工薪酬會計核算問題的研究[J].財經(jīng)視點，2012，1.