湖北省建始縣人民醫(yī)院　楊大斌

縣級公立醫(yī)院大型設(shè)備購置業(yè)務(wù)會計核算實例

湖北省建始縣人民醫(yī)院楊大斌

摘要:根據(jù)現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》,從醫(yī)院設(shè)備購置流程出發(fā)，明晰醫(yī)院財設(shè)備購置業(yè)務(wù)會計核算要點。方法：以實例梳理公立醫(yī)院在處理購置大型設(shè)備購置業(yè)務(wù)中從內(nèi)部控制、財政性資金的取得、實際支付、成本攤銷到資產(chǎn)處置的整個業(yè)務(wù)流程。結(jié)果及結(jié)論：為縣級公立醫(yī)院規(guī)范化管理提供縣級公立醫(yī)院設(shè)備購置業(yè)務(wù)會計核算基案例，保障設(shè)備購置業(yè)務(wù)相關(guān)科目的應(yīng)用清淅明了。

關(guān)鍵詞:公立醫(yī)院大型設(shè)備購置會計核算

本文就對縣級公立醫(yī)院設(shè)備購置業(yè)務(wù)流程及會計核算通過實例與同行探討。

Y醫(yī)院為縣級公立綜合醫(yī)院，設(shè)備科通知各科室將2015年度設(shè)備購置計劃于2014年11月1日前交到設(shè)備科，設(shè)備科進(jìn)行設(shè)備分類匯總，并匯同相關(guān)部門對中、重型醫(yī)療設(shè)備的購置做可行性論證，并出具可行性論證報告，同年12月1日前報院長會議或院委會討論是否納入設(shè)備購置計劃，同年12月15日前設(shè)備科將院委會討論結(jié)果返回設(shè)備申請科室，對于納入設(shè)備購置計劃的設(shè)備報職代會表決確定納入下年度購置計劃。

實例一：用自有資金和財政性資金購置大型設(shè)備。

假定放射科將購置某品牌X排CT一臺，并獲得職工大會或職代會表決通過，并納入到下年度的設(shè)備購置計劃及購置方案，預(yù)計投入使用需安排資金800萬元，其資金來源為財政性資金（部門預(yù)算——重點學(xué)科發(fā)展建設(shè)資金）150萬元，單位自籌資金650萬元。同年12月16日，該院向本地衛(wèi)生計生局提出購置某品牌X排CT一臺的申請，并逐級上報，2015年2月15日，獲省衛(wèi)計委有關(guān)部門作出同意購置批復(fù)。同年3 月20日通過公開招標(biāo)，H供應(yīng)商獲得其采購權(quán)，同年3月22日,H供應(yīng)商與該醫(yī)院簽定了采購合同，合同約定，該設(shè)備采購及安裝費用總價為800萬元，設(shè)備安裝使用期限為2個月。同年3月25日醫(yī)院預(yù)付H供應(yīng)商合同總價的20%作為設(shè)備購置的起動資金，待設(shè)備安裝使用正常并驗收合格后，支付合同總價的75%，5%留作保證金，運行一年后付款。

2015年3月25日，該醫(yī)院申請用重點學(xué)科發(fā)展建設(shè)資金150萬元預(yù)付H供應(yīng)商采購某品牌X排CT設(shè)備購置費用前期費用150萬元，在國庫支付系統(tǒng)申請直接支付，同年3月26收到《財政直接支付入賬通知書》，同時余款10萬元通過自有資金支付。

會計分錄為：

借：財政補助項目支出150萬元

貸：財政補助收入-項目支出-重點學(xué)科發(fā)展建設(shè)資金150萬元

借：預(yù)付帳款--H供應(yīng)商160萬元

貸：待沖基金--待沖財政基金150萬元

銀行存款10萬元

同年5月20日，該設(shè)備安裝完畢，使用正常，各項手續(xù)齊備，驗收合格并投入使用，5月25日H供應(yīng)商開具該設(shè)備發(fā)票。5月26日該院財務(wù)部門按合同要求付款。

借：固定資產(chǎn)800萬元

貸：預(yù)付賬款--H供應(yīng)商160萬元

銀行存款60萬元

應(yīng)付賬款-H供應(yīng)商100萬元該設(shè)備從本年6月份起，按月計提折舊，該設(shè)備的折舊年限為6年，假定該設(shè)備按平均年限法計提折舊。醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。折舊期滿前一個月月折舊業(yè)務(wù)分錄為：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本9.03萬元

待沖基金-待沖財政基金2.08萬元

貸：累計折舊11.11萬元

該設(shè)備折舊期間最后一個月月折舊業(yè)務(wù)分錄為：

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本8.87萬元（非財政資金總額減去前71個月月折舊非財政性資金總額）

待沖基金-待沖財政基金2.32萬元（財政性資金總額減去前71個月月折舊財政性資金總額）

貸：累計折舊11.19萬元（設(shè)備總額減去前71個月月折舊總額）。

假定2023年該設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)備報廢，在清理過程中，以銀行存款支付清理費用20，000元，收到殘料變價收入25，000元，應(yīng)支付相關(guān)稅費1，250元。

固定資產(chǎn)清理時：

借：累計折舊650萬元

待沖基金150萬元

貸：固定資產(chǎn)800萬元

發(fā)生的清理費用及相關(guān)稅費

借：固定資產(chǎn)清理--處置凈收入21，250元

貸：銀行存款20，000元

應(yīng)交稅金1，250元

收到殘料變價收入：

借：銀行存款25，000元

貸：固定資產(chǎn)清理--處置凈收入25，000元

固定資產(chǎn)清理完畢：

借：固定資產(chǎn)清理--處置凈收入3，750元

貸：其他收入-其他3，750元。

實例二：以融資租賃方式租入大型設(shè)備。

假定放射科將購置某品牌設(shè)備核磁共振一臺，并獲得職工大會或職代會表決通過，并納入到下年度的設(shè)備購置計劃及購置方案，預(yù)計采用融資租賃方式采購，其資金來源為2016年財政性資金（部門預(yù)算——大型醫(yī)療設(shè)備購置基金）200萬元，其他資金單位自籌。同年12月16日，該院向本地衛(wèi)生計生局提出購置某品牌核磁一臺的申請，并逐級上報，2015年2月15日，獲省衛(wèi)計委有關(guān)部門作出同意購置批復(fù)。同年3月20日通過公開招標(biāo)，T融資公司中標(biāo)，同年3月25日,該醫(yī)院與T融資公司簽定了一份采購核磁共振設(shè)備的融資租賃合同，設(shè)備為全新設(shè)備，4月1日，該設(shè)備的公允價值為1100萬元，預(yù)見計使用年限為6年，采用該設(shè)備發(fā)生初始直接費用2萬元，該合同主要條款如下：

安裝調(diào)合格日為租賃初始日期：2015年4月1日

租賃期限：5年

租金支付方式：租賃之日起每年年末支付300萬元

租賃期滿，該設(shè)備余值為20萬元，無未擔(dān)保余值

租賃合同利率為8%

租賃期滿：該醫(yī)院將該設(shè)備歸還給T融資公司

該醫(yī)院該項融資租入固定資產(chǎn)的折舊按照平均年限法按月計提折舊，其未確定融資費用采用實際利率法進(jìn)行攤銷。

一、租賃日的賬務(wù)處理

(一)租賃類型的判斷

該設(shè)備可使用年限為6年，租賃期限為5年，租賃期限年限占可使用年限的83.33%，達(dá)到融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，屬于融資租賃。

(二)計算租賃開始日最低租賃付款額及現(xiàn)值

租賃開始日最低租賃付款額=300*5+20=1520(萬元）租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值=300*P/A(8%,5)+20*P/F(8%,5) =300*3.9927+20*0.6806 =1211.42（萬元）

則：融資租入固定資產(chǎn)的賬面價值為1211.42+2=1213.42（萬元）

末確認(rèn)融資費用為1520+2-1213.42=308.58（萬元）

(三)會計分錄

借：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)（T融資公司）1213.42萬元

待攤費用-未確認(rèn)融資費用戶308.58萬元

貸：長期應(yīng)付款--T融資公司1520萬元

銀行存款2萬元

二、五月份該項融資設(shè)備的折舊的計提（2015年5月到2020年4月每個月相同，在下面的分錄中不再重述，不再最后一個月調(diào)整四舍五入因素影響差異）

月計提折舊額=（1213.42-20）/5/12=19.89（萬元）

其中：使用財政性資金200萬元，占融資期間租入固定資產(chǎn)凈值（1213.42-20）的16.76%。

借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本-固定資產(chǎn)折舊16.56萬元

待沖基金-待沖財政基金3.33萬元

貸：累計折舊19.89萬元

三、第一年年末：2016年3月31日

(一)支付租金

2016年3月26日，該醫(yī)院申請用重點學(xué)科發(fā)展建設(shè)資金200萬元支付第一年度T融資公司采購某品牌核磁共振設(shè)備租金200萬元，在國庫支付系統(tǒng)申請直接支付，同年3月31收到《財政直接支付入賬通知書》，同時余款100萬元通過自有資金支付。

借：財政補助項目支出200萬元

貸：財政補助收入-項目支出-大型設(shè)備購置資金200萬元

借：長期應(yīng)付款--T融資公司300萬元

貸：待沖基金--待沖財政基金200萬元

銀行存款100萬元

(二)確認(rèn)并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用

未確認(rèn)的融資費用分?jǐn)傤~=（1520-308.58）*8%=96.91（萬元）

借：管理費用-其他費用-財務(wù)費用96.91萬元

貸：待攤費用-未確認(rèn)融資費用戶96.91萬元

未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）單位：萬元

日期租金確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本息減少數(shù)應(yīng)付本金余額（1）（2）（3）（4）（5）

1211.42 300 96.91 203.09 1008.33 300 80.67 219.33 789.00 300 63.12 236.88 552.12 300 44.17 255.83 296.29 2015040 1 2016033 1 2017033 1 2018033 1 2019033 1 2020033 1 300 23.71 276.29 20合計1500 308.58 1191.42

四、第二年年末：（2017年3月31日）

(一)支付租金（以后租賃期期未會計分錄相同）

借：長期應(yīng)付款--T融資公司300萬元

貸：銀行存款300萬元

(二)確認(rèn)并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用（以后租賃期期末會計分錄相同，確認(rèn)分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用見分?jǐn)偙怼＃?/p>

借：管理費用-其他費用-財務(wù)費用80.67萬元

貸：待攤費用-未確認(rèn)融資費用戶80.67萬元

五、最后一年年年未：2020年3月31日

(一)支付租金

借：長期應(yīng)付款--T融資公司300萬元

貸：銀行存款300萬元

(二)確認(rèn)并分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用

借：管理費用-其他費用-財務(wù)費用23.71萬元

貸：待攤費用-未確認(rèn)融資費用戶23.71萬元

(三)租賃期滿，歸還設(shè)備

借：長期應(yīng)付款--T融資公司20萬元

累計折舊1193.42萬元

貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)（T融資公司）1213.42（萬元）