夏冬艷

摘 要：自20世紀(jì)90年代初期環(huán)境會計引入我國開始，國內(nèi)出現(xiàn)了很多環(huán)境會計方面的研究；但是，目前我國的環(huán)境會計研究仍基本上處于探索階段，并未形成完整的理論體系與定型的實踐模式。文章擬從環(huán)境會計的含義、特征、已有研究成果出發(fā)，探討我國實現(xiàn)環(huán)境會計的可靠路徑。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；現(xiàn)代會計；可持續(xù)發(fā)展

引言：環(huán)境會計是隨著人類社會可持續(xù)發(fā)展觀念的形成，

而逐漸成為會計科學(xué)的一個新的分支，國外關(guān)于環(huán)境會計的研究很多，也比較全面和系統(tǒng)。我國提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求在發(fā)展的經(jīng)濟(jì)的同時，要注意對環(huán)境的保護(hù)，而環(huán)境會計理論與實踐的適時引入，對于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施能夠起到積極的促進(jìn)作用；但是以我國目前的實際情況，完全照搬國外的環(huán)境會計模式并不現(xiàn)實，需要探索適合我國的環(huán)境會計理論與實踐體系。

一、環(huán)境會計的概念、特征

（一）環(huán)境會計的概念。按照聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組發(fā)表的《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》的定義，環(huán)境是指我們周圍的自然物質(zhì)存在，包括空氣、水、陸地、植物、動物和非再生資源（如石油、礦物）[1]。

美國國家環(huán)境保護(hù)局將環(huán)境會計的解釋分為宏觀和微觀兩個層面：宏觀層面為綠色過敏收入核算和報告，微觀層面為企業(yè)財務(wù)報告會計和管理會計；日本的環(huán)境會計體系比較完備，出臺了系列環(huán)境會計導(dǎo)則、指南等，尤其是其2005年2月公布的《環(huán)境會計導(dǎo)則2005年版》，目前日本公開環(huán)境會計的企業(yè)一半以上就是依據(jù)導(dǎo)則進(jìn)行的；1992年，歐盟發(fā)表《走向可持續(xù)發(fā)展》報告，提出環(huán)境信息是企業(yè)決策新的重要內(nèi)容，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)，對涉及環(huán)境行為要進(jìn)行環(huán)境會計核算，披露企業(yè)環(huán)境信息。

環(huán)境會計在我國尚未形成統(tǒng)一的概念，筆者比較認(rèn)同日本環(huán)境省對環(huán)境會計的定義。即，為建立可持續(xù)發(fā)展的社會和保障企業(yè)與社會之間的良好關(guān)系，并高效率地推進(jìn)環(huán)保事業(yè)，企業(yè)應(yīng)認(rèn)識自己的業(yè)務(wù)活動的環(huán)保成本與效益，從而定量地加以測定，并向社會公開這些數(shù)據(jù)[2]。從這個定義中可以看出，環(huán)境會計將會計學(xué)與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合，通過對環(huán)境成本、環(huán)境效益進(jìn)行確認(rèn)、計量、和報告，從而評估企業(yè)的環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果的影響的一個會計分支。

（二）環(huán)境會計的特征。環(huán)境會計作為會計的一個分支，是環(huán)境問題與會計理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會計目標(biāo)、會計假設(shè)、會計原則、會計核算方法等諸多方面必然與現(xiàn)代會計有著相同或相似之處。以會計目標(biāo)為例，主要有兩種學(xué)術(shù)觀點：一種是決策有用觀，一種是受托責(zé)任觀。環(huán)境會計更接近于受托責(zé)任觀，即資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，并承擔(dān)有效地管理和應(yīng)用受托資源，并使其保值增值的責(zé)任；資源的受托方承擔(dān)如實地向委托方報告受托責(zé)任履行過程及其結(jié)果的義務(wù)；資源受托方的管理當(dāng)局負(fù)有重要的社會責(zé)任，如保持企業(yè)所處社區(qū)的良好環(huán)境等。這種受托責(zé)任所指，除了資產(chǎn)保值增值的責(zé)任外，也承擔(dān)著資源環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。

環(huán)境會計又有它自身的一些特征：（1）環(huán)境會計的研究對象是企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的所有活動，它所考慮的除了資金之外還有資源環(huán)境及生態(tài)循環(huán)價值，反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境之間能量交換和價值交換的過程。（2）環(huán)境會計在確認(rèn)與計量上有一定的難度。環(huán)境會計要圍繞著應(yīng)如何補償自然資源耗費這一主題，力爭對環(huán)境管理中各個層次的職責(zé)旅行情況做出確認(rèn)、計量和報告。但是，在會計處理過程中，企業(yè)行為對自然資源的影響往往難以界定與計量。

二、環(huán)境會計在我國的實現(xiàn)路徑

（一）已有觀點概述。關(guān)于環(huán)境會計在我國的實現(xiàn)路徑有兩種意見，一是建立獨立的企業(yè)環(huán)境會計體系。如喬世震教授在其編著的《漫話環(huán)境會計》一書中，提出了環(huán)境會計的恒等式：

蔡巖兵提出了環(huán)境會計的五大會計要素：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境收入、 環(huán)境成本費用， 但沒有涉及環(huán)境利潤或凈收入。徐泓教授在其著作中， 也研究了微觀環(huán)境會計報告的內(nèi)容， 并提出了應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告及其附注中披露的環(huán)境會計信息。

另一種意見是將企業(yè)環(huán)境會計納入現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計體系，與現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計融合。如，孟凡利主張將環(huán)境會計要素對應(yīng)地納入企業(yè)財務(wù)會計要素之中， 建立獨立的會計賬戶， 并將其融入企業(yè)對外財務(wù)會計報告中作相關(guān)的信息披露。

（二）與現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計融合，是環(huán)境會計在我國實現(xiàn)的可靠路徑。將兩種意見對比分析后，筆者認(rèn)為第二種意見更符合我國的實際情況，易于得到推廣和應(yīng)用。（1）從環(huán)境會計的本質(zhì)來看，與現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計融合是具備一定可能性的。環(huán)境會計是環(huán)境科學(xué)與會計科學(xué)的結(jié)合，成為會計學(xué)科體系的一個新分支，但是，從本質(zhì)上將，它仍然屬于會計學(xué)。環(huán)境會計中的一些新觀點、新方法、新問題通過一系列的轉(zhuǎn)化，是可以融入到會計核算體系的。（2）從可持續(xù)發(fā)展理論的提出來看，選擇與現(xiàn)行財務(wù)會計融合是必要的。1983年成立的世界環(huán)境與發(fā)展委員會（WCED）在挪威首相布倫特蘭夫人的領(lǐng)導(dǎo)下，于1987年向聯(lián)合國提交了題為《我們共同的未來》的報告，首次提出了“可持續(xù)發(fā)展”的新概念，并給出了權(quán)威性定義：“可持續(xù)發(fā)展是既能滿足當(dāng)代人的需要，而又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”，得到了國際社會的普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論指的是環(huán)境、社會、經(jīng)濟(jì)的長效、平衡發(fā)展。企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展中起著非常重要的作用。環(huán)境會計將企業(yè)對環(huán)境的溢出效應(yīng)納入會計范疇，使企業(yè)能夠?qū)ζ溥M(jìn)行確認(rèn)、計量、并進(jìn)行信息披露，使企業(yè)在實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的同時，承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)、節(jié)約資源的社會責(zé)任。（3）從可操作性來看，與現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)會計融合更具有可操作性。若建立獨立的企業(yè)環(huán)境會計體系的話，環(huán)境會計涉及到的會計等式、會計假設(shè)、會計要素、環(huán)境會計的報告制度等都需要構(gòu)建，但是，這些，在我國尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識，不便于實行環(huán)境會計的企業(yè)具體實施；相比之下，環(huán)境成本、環(huán)境效益（含國家對企業(yè)環(huán)保方面的補貼），相對容易納入會計核算范圍，進(jìn)行確認(rèn)與計量；從環(huán)境會計信息披露來看，單獨編制環(huán)境會計報告的時間和成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于在現(xiàn)有企業(yè)會計報告體系下增設(shè)環(huán)境會計信息披露。

結(jié)論：與國外一些發(fā)達(dá)國家相比，我國環(huán)境會計研究起步較晚，但是環(huán)境資源的稀缺性，使人們意識到對環(huán)境的利用與損害也需要付出現(xiàn)實的成本，環(huán)境會計引入我國是大勢所趨。從目前我國企業(yè)的實際情況和環(huán)境會計的發(fā)展情況來看，將環(huán)境會計的理論和方法融入現(xiàn)代企業(yè)會計，是我國實現(xiàn)環(huán)境會計的一個現(xiàn)實選擇。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張勇勤.可持續(xù)發(fā)展中的環(huán)境會計問題[J].華僑大學(xué)學(xué)報（哲社版）一九九九年增刊.

[2] 大野木升司.環(huán)境會計在日本[J].世界林業(yè)研究，2006年第4期.