劉社兵 趙承康 葛倫建 韋祖彬

摘 要：審計(jì)成果及其運(yùn)用的意義，某種程度上也就是審計(jì)工作的目的和存在的意義。本文結(jié)合實(shí)踐，提出了國(guó)有企業(yè)基于“三需求”為導(dǎo)向的“五服務(wù)”審計(jì)成果運(yùn)用模式，對(duì)其內(nèi)涵、特征及主要做法進(jìn)行了探索。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；審計(jì)成果運(yùn)用；模式

審計(jì)成果運(yùn)用是審計(jì)工作的最終環(huán)節(jié)，是審計(jì)人員履行職責(zé)過(guò)程中形成的工作結(jié)晶，其運(yùn)用程度的高低直接關(guān)系著審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)的價(jià)值所在，是衡量審計(jì)工作實(shí)施的質(zhì)量高低的體現(xiàn)。因此，研究審計(jì)成果運(yùn)用，某種程度上來(lái)說(shuō)，關(guān)乎審計(jì)工作的目的和存在的意義。

1 審計(jì)成果運(yùn)用模式構(gòu)建的必要性

從外部來(lái)看，國(guó)有企業(yè)系統(tǒng)面臨的社會(huì)環(huán)境、政策環(huán)境和輿論環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，社會(huì)各界對(duì)國(guó)有企業(yè)的關(guān)注度越來(lái)越高，政府對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管也越來(lái)越嚴(yán)，已形成了對(duì)國(guó)有企業(yè)立體交叉的監(jiān)督體系。就內(nèi)部而言，為貫徹黨的十八屆四中全會(huì)作出了關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定，依法從嚴(yán)治企已作為國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理長(zhǎng)期堅(jiān)持的基本方針，擺到了更加突出的位置。這些都要求國(guó)有企業(yè)要進(jìn)一步健全內(nèi)部控制機(jī)制，充分發(fā)揮自我約束體系的作用，構(gòu)建完善的審計(jì)成果運(yùn)用體系，積極落實(shí)內(nèi)部審計(jì)整改，最大限度的從內(nèi)部防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，保障干部員工平安、經(jīng)濟(jì)平安。

2 “三需求”為導(dǎo)向的“五服務(wù)”審計(jì)成果運(yùn)用模式創(chuàng)建概述

2.1 內(nèi)涵

以公司各層級(jí)的審計(jì)需求為工作導(dǎo)向，以多樣化的審計(jì)報(bào)告作為載體，以務(wù)實(shí)的工作會(huì)議作為平臺(tái)，以有效的機(jī)制建設(shè)作為保障，根據(jù)不同對(duì)象提供差異化審計(jì)服務(wù)，在優(yōu)先滿足公司領(lǐng)導(dǎo)需求的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果在管理部室和基層單位的及時(shí)共享，使審計(jì)成果能更廣泛、有效地滿足公司各層級(jí)管理需要，推動(dòng)公司依法治企建設(shè)和平安建設(shè)。

2.2 特征

①以需求為導(dǎo)向。根據(jù)決策層、管理層及執(zhí)行層需求，有針對(duì)性開展審計(jì)項(xiàng)目，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，變決策層、管理層及執(zhí)行層對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的“被動(dòng)接受”為“主動(dòng)接受”和“自愿接受”，提高審計(jì)工作成效。

②以服務(wù)為宗旨。樹立審計(jì)服務(wù)理念，提供差異化審計(jì)服務(wù)。即服務(wù)于公司領(lǐng)導(dǎo)決策，服務(wù)于公司績(jī)效考核，服務(wù)于業(yè)務(wù)部門改善管理，服務(wù)于人事董事部門及監(jiān)察部門的干部管理與廉政監(jiān)督管理，服務(wù)于基層單位經(jīng)營(yíng)管理提升。

③以機(jī)制作保障。建立內(nèi)審要情專報(bào)、審計(jì)成果綜合分析、審計(jì)成果共享、整改督辦、通報(bào)與考核等五種工作機(jī)制，優(yōu)化審計(jì)服務(wù)流程，暢通審計(jì)成果運(yùn)用路徑，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用的閉環(huán)管理。

3 主要思路與做法

3.1 主要思路

本模式主要思路是以三個(gè)層面（決策層、管理層及執(zhí)行層）審計(jì)需求為審計(jì)工作的立足點(diǎn)，以五項(xiàng)重點(diǎn)工作（公司領(lǐng)導(dǎo)決策、公司績(jī)效考核、業(yè)務(wù)部室改善管理、人事監(jiān)察部門干部與廉政管理、基層單位經(jīng)營(yíng)管理）為審計(jì)服務(wù)的主要方向，通過(guò)搭建兩個(gè)平臺(tái)（本部審計(jì)委員會(huì)和公司審計(jì)工作會(huì)議），建立五項(xiàng)工作機(jī)制（內(nèi)審要情專報(bào)、成果綜合分析、審計(jì)成果共享、整改督辦、通報(bào)與考核），實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果運(yùn)用的閉環(huán)管理，全力提高審計(jì)成果運(yùn)用水平，全面提升審計(jì)成果運(yùn)用效果，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康科學(xué)發(fā)展。

3.2 主要做法

①根據(jù)需求編制審計(jì)工作計(jì)劃，提供有針對(duì)性的審計(jì)服務(wù)。年初審計(jì)部門通過(guò)發(fā)放問(wèn)卷調(diào)查表、召開審計(jì)需求座談會(huì)、上門訪談等多種方式，向公司領(lǐng)導(dǎo)、管理部室及基層單位調(diào)查了解公司經(jīng)營(yíng)管理中存在主要風(fēng)險(xiǎn)和重大漏洞，了解他們對(duì)當(dāng)年審計(jì)工作的要求或需求。審計(jì)部門根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)、管理部室及基層單位提出的審計(jì)需求，或提示審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)，編制審計(jì)需求清單。再根據(jù)需求的重要程度，形成年度審計(jì)工作計(jì)劃。對(duì)于沒(méi)有直接安排專項(xiàng)審計(jì)的需求，作為任期審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)等綜合項(xiàng)目的重要內(nèi)容，予以重點(diǎn)關(guān)注。年度審計(jì)工作計(jì)劃完成后，再定向反饋需求的審計(jì)情況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)需求的閉環(huán)管理。

②重大風(fēng)險(xiǎn)或問(wèn)題，直接編制“內(nèi)審要情專報(bào)”呈報(bào)公司主要領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，就其發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位或公司系統(tǒng)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的重大錯(cuò)誤、重大舞弊、重大風(fēng)險(xiǎn)，直接以“內(nèi)審要情專報(bào)”形式，并經(jīng)審計(jì)部門業(yè)務(wù)會(huì)討論定稿，向公司主要領(lǐng)導(dǎo)呈報(bào)。公司主要領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的整改意見(jiàn)，第一時(shí)間向被審計(jì)單位反饋，督促其及時(shí)整改。

③開展綜合分析，實(shí)現(xiàn)成果分享，向不同服務(wù)對(duì)象提供差異化審計(jì)服務(wù)。項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)部門及時(shí)召開業(yè)務(wù)分析會(huì)，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及提出的意見(jiàn)或建議進(jìn)行綜合分析，以根據(jù)不同的服務(wù)對(duì)象，提供不同的服務(wù)產(chǎn)品。此外，還及時(shí)總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，編制、編寫審計(jì)案例或論文等，作為提升審計(jì)人員素質(zhì)的重要資料予以保存，以備交流或參加點(diǎn)評(píng)。

④采取措施，及時(shí)整改，改善基層單位經(jīng)營(yíng)管理。根據(jù)公司主要領(lǐng)導(dǎo)在“內(nèi)審要情專報(bào)”上批示的整改意見(jiàn)，以及下發(fā)的審計(jì)意見(jiàn)或建議，被審計(jì)單位及時(shí)采取具體措施，完善制度，健全機(jī)制，及時(shí)整改，提升其經(jīng)營(yíng)管理水平。同時(shí)對(duì)于能及時(shí)整改的個(gè)性化問(wèn)題，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)組即與被審計(jì)單位及時(shí)溝通，提供咨詢服務(wù)，鼓勵(lì)其采取有效措施，及時(shí)整改。對(duì)于其審計(jì)需求的審計(jì)情況，及時(shí)予以反饋，提示風(fēng)險(xiǎn)，提供管理建議。

⑤開展后續(xù)審計(jì)，及時(shí)督辦，強(qiáng)化考核，實(shí)現(xiàn)審計(jì)整改閉環(huán)管理。一般采取送達(dá)方式開展后續(xù)審計(jì)。被審計(jì)單位在收到正式審計(jì)意見(jiàn)書的一個(gè)月內(nèi)，就將審計(jì)意見(jiàn)的整改落實(shí)情況以公文形式向?qū)徲?jì)部反饋，三個(gè)月內(nèi)就將審計(jì)建議的采納執(zhí)行情況以公文形式向?qū)徲?jì)部反饋，同時(shí)上報(bào)相關(guān)支撐材料。再由該項(xiàng)目組主審對(duì)基層單位上報(bào)的審計(jì)整改資料，予以審核。并將被審計(jì)單位審計(jì)整改落實(shí)情況，納入公司審計(jì)工作考核范疇，作為審計(jì)工作評(píng)比和各單位企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。

⑥及時(shí)跟進(jìn)，多措并舉，全面提升審計(jì)成果綜合運(yùn)用水平。一是本部業(yè)務(wù)部室根據(jù)審計(jì)提供的審計(jì)分層報(bào)告或管理建議書，深入分析重復(fù)發(fā)生、共性或重大苗頭性問(wèn)題，在省公司層面切實(shí)采取措施，防止類似問(wèn)題的重復(fù)出現(xiàn)；二是績(jī)效考核部室根據(jù)審計(jì)審定的指標(biāo)兌現(xiàn)對(duì)基層單位及其領(lǐng)導(dǎo)班子的績(jī)效，并由主管部門發(fā)文通報(bào)；三是監(jiān)察部門對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用情況，在每月召開的監(jiān)審聯(lián)席會(huì)議上及時(shí)予以反饋；四是由審計(jì)部門及時(shí)總結(jié)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，編寫審計(jì)案例或?qū)徲?jì)論文，開展評(píng)比或點(diǎn)評(píng)等交流活動(dòng)，供廣大審計(jì)人員相互學(xué)習(xí)。

⑦搭建兩個(gè)會(huì)議平臺(tái)，定期匯報(bào)或通報(bào)審計(jì)情況，全面提高審計(jì)影響力。對(duì)當(dāng)年審計(jì)情況，開展綜合審計(jì)分析。再經(jīng)審計(jì)部門業(yè)務(wù)會(huì)討論，形成年度審計(jì)綜合報(bào)告，提交本部審計(jì)委員會(huì)審議。各專業(yè)部門就涉及本部門業(yè)務(wù)管理范圍內(nèi)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重復(fù)發(fā)生的、共性或重大苗頭性問(wèn)題，所采取管理措施及成效，以及績(jī)效部門對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用情況等，也都專門向本部審計(jì)委員會(huì)匯報(bào)。次年第一季度，再召開公司系統(tǒng)的審計(jì)工作會(huì)議，審計(jì)部門在會(huì)上專題通報(bào)上一年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，并對(duì)涉及問(wèn)題的相關(guān)基層單位和問(wèn)題整改不徹底的單位予以點(diǎn)名通報(bào)。