劉玉靖

【摘 要】固定資產(chǎn)是企業(yè)總資產(chǎn)的主要組成部分，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法直接影響著企業(yè)成本費(fèi)用的計(jì)算，關(guān)系著企業(yè)的收入及納稅金額，同時(shí)影響著國(guó)家的財(cái)政收入。本文就企業(yè)固定資產(chǎn)采用加速折舊法的優(yōu)越性及存在問(wèn)題的思考進(jìn)行討論研究，希望給各企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊工作提供建議，強(qiáng)化企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的雙面發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)固定資產(chǎn)；加速折舊法；優(yōu)越性；存在問(wèn)題

一、前言

企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇關(guān)系著企業(yè)成本及企業(yè)費(fèi)用的計(jì)算，并影響著企業(yè)收入及企業(yè)納稅額，進(jìn)而影響國(guó)家的財(cái)政收入，所以企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。我國(guó)傳統(tǒng)的資產(chǎn)折舊法時(shí)直線法，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)及科技的發(fā)展，國(guó)家鼓勵(lì)各企業(yè)采用新型技術(shù)加速企業(yè)的科技發(fā)展，固定資產(chǎn)加速折舊法逐漸被推廣到各企業(yè)中。

二、影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的要素

1.企業(yè)固定資產(chǎn)的原值與企業(yè)后續(xù)支出

目前，我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)使用歷史成本計(jì)價(jià)的方式。企業(yè)固定資產(chǎn)的原值指企業(yè)固定資產(chǎn)在初始購(gòu)買時(shí)的價(jià)格，企業(yè)固定資產(chǎn)的原值通常沒(méi)有變化，但會(huì)在使用過(guò)程中逐漸將其價(jià)值轉(zhuǎn)移，數(shù)值是原值減去凈殘值后的金額。企業(yè)在固定資產(chǎn)的使用過(guò)程中會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整、改造、維修等，所以，固定資產(chǎn)會(huì)影響企業(yè)的總折舊額。

2.企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限

企業(yè)的固定資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)做價(jià)值轉(zhuǎn)移，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可使用年限有很強(qiáng)的隨意性，這種主觀隨意性對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限及當(dāng)期折舊金額都會(huì)產(chǎn)生很大的影響。固定資產(chǎn)的可使用年限按企業(yè)固定資產(chǎn)的有形損耗及無(wú)形損耗來(lái)考慮，在新時(shí)代背景下，無(wú)形損耗對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)可使用年限的影響越發(fā)明顯。企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限只對(duì)企業(yè)的納稅時(shí)間有影響，企業(yè)的總納稅額不受其影響。另外，企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限越長(zhǎng)，企業(yè)每期分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用就越少。

3.企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘數(shù)值

企業(yè)的固定資產(chǎn)在達(dá)到使用年限時(shí)需進(jìn)行報(bào)廢，固定資產(chǎn)報(bào)廢能為企業(yè)帶來(lái)一定的資產(chǎn)處理收益，該部分收益能夠進(jìn)行回收與計(jì)算，因此，企業(yè)可以從原資產(chǎn)值中將回收數(shù)值扣除，無(wú)需做價(jià)值轉(zhuǎn)移。企業(yè)的預(yù)計(jì)凈殘數(shù)值通常是以殘值率進(jìn)行表示，可以憑借經(jīng)驗(yàn)對(duì)估算過(guò)程進(jìn)行評(píng)估，該環(huán)節(jié)具有很強(qiáng)的隨意性。企業(yè)估算的凈殘數(shù)值將會(huì)對(duì)該期折舊費(fèi)用的確定有一定的影響，預(yù)計(jì)凈殘數(shù)值越大，企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用就越少。

4.企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)的固定資產(chǎn)每期的折舊金額會(huì)受不同固定資產(chǎn)的折舊方式的影響，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的方式主要有如下兩種：加速折舊、直線折舊。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，一旦選定某種折舊方法，就不能做隨意變更。不同的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)折舊的總金額不會(huì)產(chǎn)生影響，但會(huì)對(duì)企業(yè)的折舊計(jì)提時(shí)間產(chǎn)生影響。一般情況下，固定資產(chǎn)的計(jì)算方式為成本計(jì)價(jià)，企業(yè)每期折舊金額數(shù)值是每期折舊基數(shù)值與該其折舊率之積，資產(chǎn)原價(jià)值不參與變化，企業(yè)更改造價(jià)時(shí)除外。固定資產(chǎn)中的折舊率、估算適用年限、估算凈殘數(shù)值具有隨意性，通常不具有穩(wěn)定性，會(huì)對(duì)當(dāng)期折舊值產(chǎn)生影響，企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮不同折舊方法下，當(dāng)期折舊的基數(shù)值和折舊率大小，確保折舊額能對(duì)固定資產(chǎn)耗損情況進(jìn)行真實(shí)反映。

三、企業(yè)固定資產(chǎn)采用加速折舊法的優(yōu)越性

1.促進(jìn)科技水平的發(fā)展

隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的速度逐漸加快，無(wú)形磨損在企業(yè)的固定資產(chǎn)中的比重增大，直線法在對(duì)固定資產(chǎn)中估算年限進(jìn)行平均計(jì)算時(shí)，僅考慮到企業(yè)固定資產(chǎn)的有形磨損，忽略了企業(yè)固定資產(chǎn)的無(wú)形磨損，此時(shí)，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)更新速度與社會(huì)科學(xué)技術(shù)發(fā)展速度不成正比的情況，使企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行能力下降，設(shè)備出現(xiàn)老化，進(jìn)而阻礙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。加速折舊的方法在根據(jù)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊方面就有一定的優(yōu)勢(shì)：將企業(yè)的固定資產(chǎn)中的有形、無(wú)形耗損統(tǒng)統(tǒng)進(jìn)行全面的考慮，加快了企業(yè)設(shè)備的更換速度，促進(jìn)了科技的發(fā)展，使企業(yè)生產(chǎn)水平及設(shè)備工藝技術(shù)有了大幅提高，降低了了企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置

企業(yè)固定資產(chǎn)采用直線法，存在很多弊端：（1）阻礙企業(yè)生產(chǎn)及技術(shù)水平的發(fā)展；（2）增加企業(yè)生產(chǎn)投入資金；（3）社會(huì)資源得不到有效利用。

加速折舊法與直線法相反，具有一定的使用優(yōu)勢(shì)：（1）推進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)及技術(shù)水平的發(fā)展；（2）減少企業(yè)生產(chǎn)投入資金；（3）合理分配社會(huì)資源；（4）提升資產(chǎn)更新速度；（5）優(yōu)化革新企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，保障企業(yè)用最少的原料加工出最多的產(chǎn)品，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)成本，對(duì)社會(huì)資源的配置進(jìn)行科學(xué)、合理的優(yōu)化。

3.避免企業(yè)的短期投資行為

通常情況下，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用前期的生產(chǎn)效益較好，企業(yè)的生產(chǎn)成本費(fèi)用相對(duì)較低，但企業(yè)的生產(chǎn)效率會(huì)隨企業(yè)的固定資產(chǎn)中維修費(fèi)用的增加而降低。企業(yè)的固定資產(chǎn)在進(jìn)行計(jì)提折舊期間呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)顯示：前期企業(yè)的折舊費(fèi)用低固生產(chǎn)效益好，企業(yè)的利潤(rùn)高，容易使企業(yè)管理者高估企業(yè)的能力，將固定資產(chǎn)收益進(jìn)行過(guò)高的評(píng)估，企業(yè)會(huì)因盲目領(lǐng)導(dǎo)而計(jì)劃和實(shí)施短期的投資。如果企業(yè)固定資產(chǎn)采用的是加速折舊法則不會(huì)出現(xiàn)上述問(wèn)題，因?yàn)榧铀僬叟f法能夠引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)、合理的均衡投資，進(jìn)而避免無(wú)收益投資行為。

四、企業(yè)固定資產(chǎn)采用加速折舊法存在的問(wèn)題及思考

加速折舊法的主要問(wèn)題是折舊抵稅的問(wèn)題，雖然加速折舊法與直線法相比，企業(yè)整個(gè)使用年限的折扣總金額、應(yīng)稅收益及所得稅收益都相等，但受“稅收擋板”的影響，加速法在企業(yè)固定資產(chǎn)投入早期計(jì)入了過(guò)多的折舊費(fèi)，會(huì)因?yàn)樵缙趹?yīng)稅收益的減少而減少企業(yè)所得稅的納入，影響國(guó)家的財(cái)政收入。

折舊抵稅的問(wèn)題可以通過(guò)國(guó)家的稅收政策加以調(diào)節(jié)。近年國(guó)家頒布的企業(yè)所得稅的暫行條例中明確規(guī)定，納稅人在計(jì)算納稅額時(shí)，若財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)家相關(guān)稅收條例有抵觸的，需按國(guó)家相關(guān)稅收規(guī)定進(jìn)行納稅額的計(jì)算。在所得稅會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)政策計(jì)算的稅前利潤(rùn)與稅法規(guī)定計(jì)算的納稅所得間的差異分為：永久性差額與時(shí)間性差額。永久性差額由會(huì)計(jì)稅收在計(jì)算企業(yè)收益時(shí)收支口徑的不同所造成，這種差異僅在本期內(nèi)發(fā)生，并不會(huì)再后期轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差額是企業(yè)收入、費(fèi)用項(xiàng)目在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)及納稅所得的口徑一致但企業(yè)收入和費(fèi)用項(xiàng)目確認(rèn)時(shí)間的不同而造成的，這種差異在本期發(fā)生并會(huì)在后期轉(zhuǎn)回。折扣方式的同產(chǎn)生的差異屬于時(shí)間差額，可以通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)法進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的應(yīng)交所得稅需按照應(yīng)納所得稅進(jìn)行計(jì)算。雖然此方法會(huì)使計(jì)入損益表中的所得稅與記入“應(yīng)繳稅金”中的所得稅金不同，但就該項(xiàng)資產(chǎn)的整體折舊期來(lái)看，兩者的總金額是一致的。

五、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)折舊法，使得企業(yè)的設(shè)備過(guò)于老化，阻礙了企業(yè)的生產(chǎn)及發(fā)展。企業(yè)選用固定資產(chǎn)加速折舊法，則能加速設(shè)備的更新速度，促進(jìn)科技的發(fā)展，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，并從微觀利益及宏觀利益上促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。但現(xiàn)行的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊法與折舊政策還有一定的差距，所以，新的財(cái)務(wù)制度對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著重要的作用，國(guó)家需進(jìn)一步貫徹落實(shí)企業(yè)的轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例，促進(jìn)企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)，提升企業(yè)的自我約束力，并鼓勵(lì)企業(yè)使用加速折舊法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)的共同發(fā)展。

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