齊厚有　吳寶宏

摘 要：本文從我國上市公司審計舞弊的原因出發(fā)，探究影響上市公司會計審計舞弊的內(nèi)部因素和外部因素，提出完善審計舞弊監(jiān)管體系等措施，以加強對上市公司審計舞弊的監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計舞弊；監(jiān)管

一、上市公司審計舞弊的原因

1.審計監(jiān)督不力是產(chǎn)生舞弊的重要原因

審計監(jiān)督在《審計法》中有明確規(guī)定，但在審計實踐中，審計監(jiān)督卻沒有充分發(fā)揮起作用。這是因為：其一，審計獨立部門直接受雇于企業(yè)，他們服務(wù)于企業(yè)，因而往往他們無法對企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人實施監(jiān)督。其二，會計處理主觀因素較多，諸如差異的分攤，費用的分配，跌價、減值準備的計提等都是人為來確定，這就為企業(yè)人為的調(diào)節(jié)成本和利潤提供了有利條件，這也大大提高審計難度。其三，實施審計監(jiān)督的成本較高，企業(yè)內(nèi)部會計部門不愿履行協(xié)助審計的職能，這就為潛在的舞弊人員轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的舞弊人員提供了機會。其四，審計部門及其審計人員在履行審計監(jiān)督職能時，礙于情面，不愿意得罪尚未定性的有一定職位的所謂舞弊人員，從而使審計監(jiān)督不力。

2.法規(guī)制度建設(shè)不健全是舞弊產(chǎn)生的間接原因

我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的時間并不長，對于市場經(jīng)濟的運作規(guī)律還未完全掌握，市場經(jīng)濟中的消極東西不斷的發(fā)揮作用。由于法規(guī)制度不健全，對于市場經(jīng)濟中消極的東西還不能通過法規(guī)制度來規(guī)范，即使有的方面有法規(guī)制度規(guī)定其運作，但持續(xù)時間不長，朝令夕改，使人無法適應(yīng)。這種情況在會計法規(guī)制度上表現(xiàn)尤為突出，這就為一些單位和個人鉆法規(guī)制度不健全的漏洞，為進行各種非法活動提供了機會。

3.不同利益主體的經(jīng)濟利益矛盾是舞弊的經(jīng)濟源動力

我國經(jīng)濟社會中的種種矛盾都起源于經(jīng)濟利益。不同的利益主體促使舞弊泛濫。其一，國家與企業(yè)之間的利益矛盾。企業(yè)單位作為納稅主體，依法納稅是其本身職責(zé)。但在法律法規(guī)和制度并不完善，執(zhí)行不嚴格的情況下，企業(yè)會計人員利用舞弊方式偷稅漏稅，使企業(yè)獲得更大的利潤。為了不被發(fā)現(xiàn)違法，企業(yè)通常會賄賂審計人員，使他們之間存在利益關(guān)系，這樣審計人員就不能進行正確的審查，從而導(dǎo)致舞弊的發(fā)生。其二，企業(yè)與個人之間的經(jīng)濟利益。企業(yè)提供各種完成任務(wù)的各種條件，而企業(yè)應(yīng)根據(jù)個人任務(wù)的完成情況，即根據(jù)他們的勞動數(shù)量和質(zhì)量付給報酬。但是，企業(yè)與個人之間由于經(jīng)濟利益的驅(qū)使，雙方都有可能為了各自的利益而弄虛作假，欺騙對方。其三，上市公司與廣大股民及潛在投資者的經(jīng)濟利益矛盾。有些上市公司為了圈錢，不惜一切代價采取各種舞弊手段，騙取股民的信任。

二、防范上市公司審計舞弊的對策

1.完善CPA職業(yè)道德準則

我國一系列披露虛假財務(wù)會計信息問題的出現(xiàn)，反映了公司會計信息披露制度、上市公司的治理結(jié)構(gòu)、審計準則中存在著諸多問題，同時也對作為會計監(jiān)管中堅力量的中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范提出了新的要求。

（1）注冊會計師的職業(yè)道德與誠信理念

注冊會計師的誠信應(yīng)該從三個層次上建立。第一層次是法律約束，第二層次是一般道德約束，第三個層次是職業(yè)道德約束。必須制定注冊會計師行業(yè)所特有的職業(yè)道德、職業(yè)紀律、職業(yè)責(zé)任要求，即職業(yè)道德準則，遵守職業(yè)道德是注冊會計師誠信的基本標(biāo)準。

（2）完善中國注冊會計師執(zhí)業(yè)道德準則的內(nèi)容

一是完善注冊會計師職業(yè)道德基本準則。包括該準則應(yīng)當(dāng)進一步對非執(zhí)業(yè)會計人員的職業(yè)道德做出規(guī)范，制定對注冊會計師非執(zhí)業(yè)行為方面的道德規(guī)范。二是盡快制定獨立性和對同行的責(zé)任等方面的具體準則。包括注冊會計師違背獨立性原則的多樣性，為制定具體準則提供了實踐上的準備。制定對同行的責(zé)任等方面的具體準則，維護會計市場的有序競爭。

（3）建立健全職業(yè)道德準則的實施機制

我們要用道德準則來從根本上對注冊會計師進行約束，這就需要我們必須建立健全實施機制，保證注冊會計師職業(yè)道德準則的實施。健全職業(yè)道德準則的實施機制：一是成立注冊會計師職業(yè)道德懲戒機構(gòu)。二是健全追究機制，必須建立行政處罰、民事賠償以及追究刑事責(zé)任相結(jié)合的追究機制，對違規(guī)人員起到應(yīng)有的威懾作用。三是加大宜傳，提高社會公眾對注冊會計師職業(yè)的了解和認同，同時規(guī)范會計市場的運作，努力消除影響注冊會計師誠信的不良因素。四是加強行業(yè)自律，進一步完善注冊會計師的行業(yè)管理制度和行業(yè)準入制度，促進注冊會計師的行為自律，從根本上提高注冊會計師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

2.確保注冊會計師的獨立性

（1）鼓勵和引導(dǎo)會計師事務(wù)所發(fā)展非審計業(yè)務(wù)，加強監(jiān)管

目前，我國會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計的高獨立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長遠發(fā)展。因此，應(yīng)鼓勵和引導(dǎo)國內(nèi)會計師事務(wù)所發(fā)展咨詢等非審計業(yè)務(wù)。

同時，應(yīng)加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管，有效發(fā)揮上市公司審計委員會的作用。審計委員會可由公司藍事會中推選幾位成員組成，負貴幫助審計人員保持對管理當(dāng)局的獨立性，加強行業(yè)自律監(jiān)管作用，研究細化CPA職業(yè)道德準則，加強對獨立性的行業(yè)監(jiān)管.充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會監(jiān)督的作用。例如，有關(guān)部門在要求會計師事務(wù)所披露上市公司審計服務(wù)收費標(biāo)準外，還可適當(dāng)考慮增加披露非審計服務(wù)收費以及要求委托人定期更換會計師事務(wù)所。

（2）改革會計師事務(wù)所的體制，推行合伙制會計師事務(wù)所

會計師事務(wù)所與一般公司存在區(qū)別，通常會計師事務(wù)所的注冊資產(chǎn)不高。但是破產(chǎn)時，會給相關(guān)利益人帶來巨大的損失，這種行業(yè)的實際情況要求會計師事務(wù)所采取合伙制，這種組織形式才是最佳選擇。合伙制事務(wù)所需承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人的個人利益與事務(wù)所業(yè)績緊密相聯(lián)，使其在承擔(dān)風(fēng)險和責(zé)任上更有壓力，在增強質(zhì)量和誠信惹識上更有動力。因此，我國應(yīng)推行會計師事務(wù)所合伙制，變有限責(zé)任制為合伙制。這樣可以使CPA真正成為會計師事務(wù)所的主體，承擔(dān)無限責(zé)任，從而迫使CPA強化風(fēng)險意識，提高執(zhí)業(yè)水平，提高審計工作的效率和效果，真正做到“獨立執(zhí)業(yè)”。

另外，要優(yōu)化CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境。在我國現(xiàn)行體制下，多方面的因素影響CPA審計的獨立性。獨立性與審計質(zhì)量背離的現(xiàn)象表明，要提高CPA審計的執(zhí)業(yè)水平，單靠CPA行業(yè)自身進行改革是不夠的。還必須培育和完善對高質(zhì)最審計需求的支撐環(huán)境。因此，應(yīng)優(yōu)化CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境，加快改革步伐。完善社會主義市場經(jīng)濟體制，規(guī)范證券市場和金融市場，為保證審計獨立性，提供一個健康、公平、公正的良好環(huán)境。

（3）建立嚴厲的事后懲罰機制

加大對注冊會計師造假的處罰力度，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。一是加大對注冊會計師喪失獨立性，觸犯刑律的司法介入力度，追究違法注冊會計師的刑事責(zé)任。二是司法機關(guān)要抓緊研究，制定具體的注冊會計師審計失敗的民事賠償責(zé)任細則，做到有法可依。三是抓緊建設(shè)包括企業(yè)管理當(dāng)局、證券承銷機構(gòu)、法律顧問、大股東、內(nèi)幕交易及股份操縱者，甚至政府證券監(jiān)管機構(gòu)在內(nèi)的行為規(guī)范，為注冊會計師保持審計獨立性提供一個良好的法律氛圍。

3.上市公司要加強企業(yè)內(nèi)部控制

上市公司要加速建立和完善專業(yè)經(jīng)理人才市場，將競爭機制引入上市公司經(jīng)營者的使命，真正實現(xiàn)所有者與經(jīng)營者分離。上市公司要加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，強化內(nèi)部管理，對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行定期檢查和評估。同時要通過外部審計對公司的內(nèi)部控制制度以及公司的自我評估報告進行核實評價，并披露相關(guān)信息。通過自查和外部審計，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，認真整改，堵塞漏洞，有效提高風(fēng)險防范能力。完善公司的上市治理結(jié)構(gòu)必須繼續(xù)推進股權(quán)分置改革，推進國有非流通股向流通股轉(zhuǎn)化，形成多個股東持股比例相當(dāng)?shù)木置?，使得他們能夠相互牽制，相互監(jiān)督，降低某個大股東對公司的控制力。這不但促使大股東關(guān)注與監(jiān)督管理層行為，而且有利于管理層股權(quán)激勵機制的實施。一旦管理層股權(quán)激勵機制真正發(fā)揮作用，勢必提升管理層及時披露真實有效完整的公司會計信息的動力，減少其為尋求短期利益而虛報公司業(yè)績的行為。主管人員應(yīng)定期或不定期地對企業(yè)的財務(wù)審查，建立和完善公司的內(nèi)部和外部監(jiān)督制度。

4.政府要加大對審計的監(jiān)管監(jiān)督力度

政府在對審計監(jiān)管監(jiān)督方面具有其他管理者無法相比的優(yōu)勢.政府作為社會管理者，以強制力作保障，規(guī)范和約束市場活動參與者，保證社會公平和有序的競爭。

加強政府監(jiān)督，是解決上市公司審計舞弊的有效性問題的關(guān)鍵。審計舞弊制度和監(jiān)督機制，建立有效的和適當(dāng)?shù)墓芾韯討B(tài)監(jiān)管機制。通過行政手段的信息市場的執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，監(jiān)督和跟蹤驗證有效監(jiān)管部門對上市公司會計審計舞弊，防止上市公司非對稱信息操縱市場誤導(dǎo)消費者，提高注冊會計師的專業(yè)水平，提高注冊會計師制度。

三、總結(jié)

上市公司審計披露失誤不僅直接影響到審計信息質(zhì)量和會計信息的決策作用報告的主要用戶，同時也嚴重影響了上市公司的公眾形象的競爭機制和股票市場。因此，揭示上市公司披露問題，加強上市公司審計舞弊的透明度意義重大，上市公司審計舞弊研究任重道遠。

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