陶英磊　王丹

摘 要：完善貨幣資金內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是國(guó)內(nèi)外企業(yè)發(fā)展所關(guān)注的重要課題。貨幣資金是企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)，具有流動(dòng)性強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)高等顯著特點(diǎn)，不僅是企業(yè)得以發(fā)展和延續(xù)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的核心，因此，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制?；诖?，本文討論了我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并分析了在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行貨幣管理以及資金管理的相關(guān)控制問(wèn)題的研究，對(duì)于較好的提出貨幣管理以及資金管理的有效控制對(duì)策提供了理論上的參考以及幫助。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

企業(yè)發(fā)展不僅能夠吸納社會(huì)就業(yè)、活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，還能夠加強(qiáng)社會(huì)的全面發(fā)展。貨幣資金是企業(yè)得以發(fā)展和延續(xù)的基礎(chǔ)，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中的問(wèn)題是制約制企業(yè)后續(xù)健康發(fā)展的重要因素，因而必須要在企業(yè)中將貨幣管理工作做好做到位，主要從內(nèi)部的管理的方向和方法入手。就目前而言，我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的未來(lái)發(fā)展不容樂(lè)觀。有科學(xué)的調(diào)查研究數(shù)據(jù)表明，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制是阻礙企業(yè)進(jìn)步發(fā)展的主要問(wèn)題，分析問(wèn)題的根結(jié)所在，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，是現(xiàn)今加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的首要之舉。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制概述

貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要資產(chǎn)，在企業(yè)資產(chǎn)中，貨幣資金始終處于貨幣形態(tài)，它指的是能夠隨時(shí)滿足使用需求，用來(lái)購(gòu)買(mǎi)商品或者勞務(wù)或用于抵債的物質(zhì)媒介，根據(jù)用途和存儲(chǔ)地點(diǎn)，大體上可以將貨幣資金劃分為三類，第一類是現(xiàn)金資產(chǎn)，第二類是銀行存款，其他貨幣資金被整體上劃分為第三類。貨幣資金具有流動(dòng)性強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)高等顯著特點(diǎn)，便于攜帶和存儲(chǔ)，貨幣資金的內(nèi)部控制就是指通過(guò)企業(yè)內(nèi)部以財(cái)務(wù)部門(mén)為主導(dǎo)的所有人員的共同努力，最大程度對(duì)貨幣資金進(jìn)行嚴(yán)格控制，以降低資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的安全運(yùn)營(yíng)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中的主要問(wèn)題

1.企業(yè)貨幣資金預(yù)算不合理

企業(yè)的貨幣預(yù)算對(duì)于財(cái)務(wù)控制的影響占有著很大比例，是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)當(dāng)前多數(shù)企業(yè)預(yù)算控制相較于國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)講還處于比較薄弱的階段，具體來(lái)講“薄弱”表現(xiàn)在三方面。其一是企業(yè)中的關(guān)于資金預(yù)算管理制度不夠健全，很大一部分原因是關(guān)于預(yù)算的編制不夠合理，因而在實(shí)際的資金預(yù)算管理中預(yù)算的項(xiàng)目不夠的精細(xì)，項(xiàng)目很大一部分存在較為粗糙的管理現(xiàn)象。因而對(duì)于當(dāng)年的貨幣管理以及資金管理沒(méi)有充分的滿足其需求。其二是關(guān)于資金以及貨幣的的預(yù)算管理制度不具備科學(xué)性，也就是說(shuō)整個(gè)的內(nèi)部管理中并沒(méi)有對(duì)此建立一個(gè)比較完善的規(guī)劃，想隨時(shí)調(diào)整就隨時(shí)調(diào)整的惡習(xí)是很大一部分企業(yè)存在現(xiàn)象，也種現(xiàn)象也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成了嚴(yán)重的惡劣影響。其三是企業(yè)內(nèi)部一些的制度在執(zhí)行的時(shí)候力度還不夠，力度的缺失使得對(duì)于資金的管理缺少嚴(yán)格的監(jiān)督和檢查，這種環(huán)境下就給一些人員進(jìn)行貪污營(yíng)造了一種機(jī)會(huì)。同時(shí)也為企業(yè)貨幣資金的內(nèi)部控制帶來(lái)了更多的風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)在貨幣以及資金管理上的缺陷

就我國(guó)目前的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，企業(yè)在貨幣以及資金管理上存在一定的缺陷，這種缺陷主要體現(xiàn)在相關(guān)的內(nèi)部管理制度上，依然沒(méi)有形成完備的制度體系，缺乏整體意識(shí)和系統(tǒng)認(rèn)知，制度與制度之間缺少聯(lián)系度，既沒(méi)有相互促進(jìn)性，也沒(méi)有相互制約性，致使企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度體系內(nèi)部的聯(lián)結(jié)度較為脆弱，進(jìn)而加劇了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度體系的混亂局面。

貨幣資金內(nèi)控管理制度缺失的表現(xiàn)多種多樣，例如：編造項(xiàng)目憑證或項(xiàng)目金額，將原始的數(shù)據(jù)報(bào)告夸大、虛構(gòu)，利用舞弊行為將企業(yè)貨幣資金據(jù)為己有；銷毀收據(jù)和發(fā)票，或者，干脆不向合作對(duì)象索要收據(jù)和發(fā)票，進(jìn)行“不入賬”行為處理，中飽私囊；偽造印章，私自提取企業(yè)貨幣資金，或是將企業(yè)貨幣資金轉(zhuǎn)入股市，再或者將企業(yè)貨幣資金打入個(gè)人賬戶，最終達(dá)到侵吞利益或者占用公款的個(gè)人目的。

3.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)管制度不健全

如今，事后監(jiān)管是多數(shù)企業(yè)進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制的主要手段，缺少事前監(jiān)管機(jī)制和事中監(jiān)管機(jī)制。由于缺乏對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制監(jiān)督的重視度，致使貨幣資金在企業(yè)運(yùn)行和產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程中，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并難以做出積極的應(yīng)對(duì)措施。事后監(jiān)管機(jī)制可以挽回企業(yè)的錯(cuò)誤決策和行為過(guò)失，減少企業(yè)貨幣資金的損失，但是，企業(yè)貨幣資金的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)多數(shù)企業(yè)進(jìn)行貨幣資金內(nèi)部控制的又一重要方法，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的缺失和專業(yè)審計(jì)人才的匱乏，使審計(jì)方法的創(chuàng)新受到牽制，內(nèi)部審計(jì)的積極作用被企業(yè)監(jiān)管的短板所制約，弱化了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用。

4.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制人員水平有限

會(huì)計(jì)人員是實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的主體，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的前提條件下，社會(huì)各界紛紛提出了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)中比較重要的是對(duì)企業(yè)中從事會(huì)計(jì)工作的人員在專業(yè)知識(shí)上的要求，認(rèn)為這些從業(yè)人員必須具備扎實(shí)以及優(yōu)秀的專業(yè)知識(shí)，在此基礎(chǔ)上還要具有專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)。資質(zhì)審查不嚴(yán)格是導(dǎo)致企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制人員整體水平不高的主要原因，進(jìn)而加劇了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的混亂局面[3]。會(huì)計(jì)人員水平有限不僅加大了賬務(wù)管理問(wèn)題的生成率，與此同時(shí)，直接破壞了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的發(fā)展目標(biāo)。此外，會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)的缺失是引發(fā)舞弊貪污、弄虛作假的根本原因，嚴(yán)重威脅了企業(yè)進(jìn)行資金以及貨幣的安全以及有效管理。

四、對(duì)于在企業(yè)內(nèi)部加大加強(qiáng)資金管理以及貨幣管理控制的相關(guān)建議

1.必須建立企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)于資金控制與管理意識(shí)

對(duì)于在企業(yè)內(nèi)部對(duì)全員建立起資金控制與管理意識(shí)首先要從企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)做起，因?yàn)槠髽I(yè)的領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)中其他員工的代表，對(duì)于全員具有引導(dǎo)性的作用，只有高層加強(qiáng)了控制與管理意識(shí)，才能真正的影響到企業(yè)下層的員工，同時(shí)再此基礎(chǔ)上在企業(yè)內(nèi)部健全管理制度，進(jìn)而真正加強(qiáng)出全員的良好資金控制與管理意識(shí)。對(duì)于目前很多企業(yè)中存在的內(nèi)部管理問(wèn)題，其內(nèi)部控制的宗旨又要保證財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最小化。要想更好地杜絕各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)行為，只有做好內(nèi)部控制工作。具體來(lái)講可以對(duì)現(xiàn)有的管理制度進(jìn)行深層次的完善，并且建立相關(guān)的激勵(lì)體制。同時(shí)對(duì)于員工的業(yè)績(jī)考察還要具體結(jié)合其工作中財(cái)務(wù)信息是否能夠做到信息真實(shí)以及內(nèi)容的可靠。嚴(yán)格按照內(nèi)部相關(guān)管理制度來(lái)進(jìn)行硬性的約束管理，還要建立相關(guān)的懲罰制度。

2.建立健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系

建立健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系必須將一切工作細(xì)節(jié)落到實(shí)處。首先要嚴(yán)格制定企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制原則和企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度，例如輪崗制度，如此能夠降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的安全管理，保障企業(yè)的效益性和安全性。其次在優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，明晰個(gè)體的職權(quán)范圍。以資金授權(quán)為例，貨幣資金的使用與支出必須提交申請(qǐng)，注明款項(xiàng)用途、款項(xiàng)金額以及用款負(fù)責(zé)人，經(jīng)相關(guān)部門(mén)查實(shí)后再進(jìn)行資金支出。同時(shí)要保障企業(yè)現(xiàn)金收支和銀行存款收支的流暢，不論企業(yè)貨幣資金收入數(shù)目的多少，都要及時(shí)入賬；除此之外，企業(yè)必須定期清查銀行賬目，對(duì)企業(yè)貨幣資金的流動(dòng)狀況了如指掌。

3.加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)管力度

加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)管力度必須合理安排企業(yè)內(nèi)部的事前監(jiān)管、事中監(jiān)管和事后監(jiān)管，加強(qiáng)事前監(jiān)管和事中監(jiān)管的執(zhí)行力度，制定嚴(yán)格的規(guī)章制度。充分發(fā)揮事后監(jiān)管的積極作用必須依靠行之有效的內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)。建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，必須將內(nèi)部審計(jì)職能獨(dú)立于其他部門(mén)之外，以此保障內(nèi)部審計(jì)的制約性和公正性。內(nèi)部審計(jì)的主要工作包括賬目核對(duì)、資金稽核、行為審查、制度監(jiān)管等，在規(guī)范企業(yè)員工行為標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督管理。

4.提高企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制人員的整體水平

人力資源是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在，提高內(nèi)部員工的整體水平能夠加快改善我國(guó)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀。首先，企業(yè)必須嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)從業(yè)人員的入門(mén)門(mén)檻，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)考核和技能培訓(xùn)，豐富會(huì)計(jì)職業(yè)化教育形式，為會(huì)計(jì)人員提供進(jìn)修機(jī)會(huì)，并為調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性和主動(dòng)性做好準(zhǔn)備條件。其次，提高企業(yè)員工的職業(yè)道德和素質(zhì)素養(yǎng)，進(jìn)行思想品質(zhì)教育，培養(yǎng)德才兼?zhèn)涞膹?fù)合型人才，深化企業(yè)的精神文化理念。最后，強(qiáng)化企業(yè)員工的執(zhí)行能力，培養(yǎng)企業(yè)員工靈活多變的辦事能力，及時(shí)處理并解決企業(yè)問(wèn)題和運(yùn)營(yíng)故障。

五、總結(jié)

通過(guò)上文的描述以及分析，貨幣資金在企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中，具有著十分重要的作用，其不僅是企業(yè)得以發(fā)展和延續(xù)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)管理的核心，為我國(guó)企業(yè)的蓬勃發(fā)展鋪墊好了先決條件，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)整體的國(guó)民經(jīng)濟(jì)條件，令我國(guó)在未來(lái)的國(guó)與國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程當(dāng)中，更加的具有優(yōu)勢(shì)。

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作者簡(jiǎn)介：陶英磊（1992- ），佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué)生；王丹（1978- ），佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)