費(fèi)韞婷　汪子林　韋祖彬

摘 要：近年來(lái)，為了進(jìn)一步提高電網(wǎng)運(yùn)行效率和供電服務(wù)質(zhì)量，電力系統(tǒng)逐年加大了資本性支出投資，工程項(xiàng)目日趨繁多。但由于受人力資源、專業(yè)知識(shí)面等因素的影響，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在開(kāi)展工程結(jié)算造價(jià)審計(jì)和工程內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)面臨著較大的困難。國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司通過(guò)積極引進(jìn)外部審計(jì)力量，實(shí)施工程項(xiàng)目?jī)?nèi)外部雙重審計(jì)管理，有效的促進(jìn)了內(nèi)外部審計(jì)兩個(gè)環(huán)節(jié)的互動(dòng)，提高了審計(jì)工作效率與質(zhì)量。本文就實(shí)施工程內(nèi)外部雙重審計(jì)管理的一些嘗試和心得，對(duì)引進(jìn)外部審計(jì)力量的業(yè)務(wù)流程與控制要點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：工程；雙重審計(jì)

一、完善管理制度是做好工程內(nèi)外雙重審計(jì)管理的前提

制度化、規(guī)范化、信息化是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征，電力企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化的嘗試過(guò)程中，同樣必須重視管理制度的建設(shè)與完善，做到有據(jù)可依，才能規(guī)范審計(jì)行為，確保審計(jì)效率與質(zhì)量。

工程項(xiàng)目?jī)?nèi)外審雙重把關(guān)需對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施雙重審計(jì)流程，與正常工程審計(jì)流程相比更為復(fù)雜。要協(xié)調(diào)好受托中介審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)審部門(mén)、工程管理部門(mén)以及施工單位之間的工作關(guān)系，確保審計(jì)效率與質(zhì)量，必須完善相關(guān)的委托社會(huì)審計(jì)管理和考核制度，對(duì)采用內(nèi)外部雙重審計(jì)的項(xiàng)目選擇，社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)聘用選擇，內(nèi)外部審計(jì)環(huán)節(jié)之間的工作范圍和職責(zé)權(quán)限界定，內(nèi)外部審計(jì)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，內(nèi)外部審計(jì)環(huán)節(jié)的績(jī)效評(píng)價(jià)與改進(jìn)等內(nèi)容進(jìn)行明確規(guī)定。

二、工程內(nèi)外雙重審計(jì)管理的業(yè)務(wù)流程與控制要點(diǎn)

1.采用內(nèi)外部雙重審計(jì)的工程項(xiàng)目的選擇

實(shí)施內(nèi)外部雙重審計(jì)必須考慮到審計(jì)成本問(wèn)題。針對(duì)近年來(lái)電力行業(yè)固定資產(chǎn)投資的多樣性及其發(fā)展趨勢(shì)，筆者認(rèn)為需要對(duì)以下幾種情況的工程項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)外部審計(jì)雙重把關(guān)，并納入年度審計(jì)工作計(jì)劃管理：（1）工程項(xiàng)目投資巨大，關(guān)系到社會(huì)效益和政治影響；（2）前期實(shí)施全過(guò)程審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)管理較為薄弱的工程項(xiàng)目；（3）以前審計(jì)工作中很少出現(xiàn)的新類型工程項(xiàng)目或采用了新技術(shù)的工程項(xiàng)目；（4）對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理有較大影響的重點(diǎn)工程項(xiàng)目；（5）內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的工程項(xiàng)目；（6）存在較大爭(zhēng)議和意見(jiàn)分歧的項(xiàng)目。

所有選擇實(shí)施雙重審計(jì)的工程項(xiàng)目要體現(xiàn)出“突出重點(diǎn)，抓住熱點(diǎn)，解決難點(diǎn)，注重揭露深層次管理弊端”的目的，提高委托外部審計(jì)的效率與效益，嚴(yán)格控制審計(jì)成本，避免盲目委托外部審計(jì)，削弱內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能。

2.社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的聘用

通過(guò)招投標(biāo)方式對(duì)社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行選聘能夠確保好中選優(yōu)，保證審計(jì)質(zhì)量。對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審查應(yīng)關(guān)注包括：各報(bào)名投標(biāo)單位的資質(zhì)及人員知識(shí)結(jié)構(gòu)情況、過(guò)去三年工作業(yè)績(jī)、對(duì)電力行業(yè)的熟悉程度、以前接受本單位委托業(yè)務(wù)的績(jī)效考核結(jié)果。

3.內(nèi)外部審計(jì)環(huán)節(jié)的職責(zé)與質(zhì)量控制

為了避免內(nèi)外部雙重審計(jì)管理流于形式，切實(shí)落實(shí)內(nèi)外部審計(jì)雙重把關(guān)與互動(dòng)，應(yīng)對(duì)內(nèi)部、外部審計(jì)的工作范圍、職責(zé)權(quán)限與質(zhì)量控制措施進(jìn)行明確規(guī)定。

內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)選出的工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程監(jiān)控，收集工程基礎(chǔ)管理資料，對(duì)工程管理過(guò)程進(jìn)行初步評(píng)價(jià)；對(duì)工程管理部門(mén)初核后工程竣工結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，壓縮工程造價(jià)；整理前期審計(jì)資料，移交給選聘的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，交代審計(jì)目的、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并全過(guò)程配合、監(jiān)督其開(kāi)展審計(jì)工作。

社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)接受委托后，負(fù)責(zé)配備合適審計(jì)人員，對(duì)委托的工程項(xiàng)目的結(jié)算造價(jià)與工程管理實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)，并向公司提交結(jié)算審計(jì)報(bào)告、工程管理評(píng)價(jià)報(bào)告及管理建議書(shū)、前期工程內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)報(bào)告。

對(duì)內(nèi)外部雙重審計(jì)的質(zhì)量控制主要按照《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》實(shí)施，采用內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)和外部評(píng)價(jià)相結(jié)合的辦法。

內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)全過(guò)程的參與與配合，能夠全面了解工程審計(jì)的過(guò)程、外部審計(jì)所采取的方法與技術(shù)，及時(shí)認(rèn)識(shí)到在前期內(nèi)部審計(jì)時(shí)自身存在的不足與缺陷，改進(jìn)和提高內(nèi)審的技術(shù)和方法。

4.內(nèi)外部審計(jì)環(huán)節(jié)的績(jī)效評(píng)價(jià)與改進(jìn)

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施完結(jié)后，應(yīng)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)環(huán)節(jié)分別進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)存在的不足通報(bào)給工程審計(jì)人員，督促其在下一步的工作中予以完善與改進(jìn)，并將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果及其改進(jìn)情況納入到員工的年度績(jī)效考核之中；對(duì)外部審計(jì)環(huán)節(jié)的評(píng)價(jià)結(jié)果將輸入到社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)資料庫(kù)，作為下一次項(xiàng)目委托選聘的參考依據(jù)。

績(jī)效評(píng)價(jià)采納了“平衡積分卡”的思想，不僅僅只關(guān)注于工程核減額這一“財(cái)務(wù)指標(biāo)”，還納入了對(duì)后期工作的建設(shè)性作用、工作效率與職業(yè)操守、被審計(jì)單位及部門(mén)的反映等內(nèi)容，以加權(quán)積分的方式進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，盡量剔除不可控因素。評(píng)價(jià)通常采用兩個(gè)層面，內(nèi)部審計(jì)人員、工程管理人員、中介審計(jì)機(jī)構(gòu)互相測(cè)評(píng)；內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人、被審計(jì)單位（部門(mén)）同時(shí)對(duì)內(nèi)外部審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

通過(guò)內(nèi)外部審計(jì)的互評(píng)，能夠提高兩個(gè)環(huán)節(jié)的互動(dòng)性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力的提高，還可以有針對(duì)性地選出較穩(wěn)定的外部審計(jì)合作伙伴。

三、實(shí)施效果

在實(shí)踐中我們實(shí)施內(nèi)外部雙重審計(jì)的項(xiàng)目主要分為兩類：工程竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)，偏重于工程造價(jià)審核，同時(shí)對(duì)該單項(xiàng)工程內(nèi)部管理進(jìn)行評(píng)價(jià)；工程內(nèi)部控制審計(jì)，采用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系與評(píng)價(jià)方法，對(duì)公司各類工程的內(nèi)部控制整體情況進(jìn)行審計(jì)，偏重于評(píng)價(jià)制度的建設(shè)與執(zhí)行、制度的完善與有效的情況，改進(jìn)企業(yè)管理。

2014年度，我公司共委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)19項(xiàng)單項(xiàng)工程結(jié)算進(jìn)行了雙重審計(jì)。在19個(gè)單項(xiàng)工程投資項(xiàng)目中，外部審計(jì)通過(guò)二次把關(guān)，為公司節(jié)約了509余萬(wàn)元資金，解決與施工單位爭(zhēng)議2起；并在管理建議書(shū)中就工程施工招投標(biāo)管理、工程監(jiān)理與變更簽證管理、工程物資采購(gòu)管理等方面向公司提出了10余條管理建議。

通過(guò)借鑒中介機(jī)構(gòu)提交的“前期工程內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)報(bào)告”，公司審計(jì)部對(duì)內(nèi)部工程審計(jì)流程進(jìn)行了重新整合，制定了“工程審計(jì)作業(yè)指導(dǎo)書(shū)”，進(jìn)一步提高了內(nèi)部工程審計(jì)的效率性與建設(shè)性，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作的制度化、科學(xué)化。