（山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院 山西太原030031）

一、引言

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要 （2010-2020年）》中明確指出要“擴大教育開放，加強國際交流與合作；開展多層次、寬領(lǐng)域的教育交流與合作，提高我國教育國際化水平。”通過與國外高校的合作交流，引入先進的國際教育理念和教育資源，可以創(chuàng)新國內(nèi)教學(xué)機制，拓寬人才培養(yǎng)途徑。在這一背景下，2013年，國家留學(xué)基金委聯(lián)合多所國外優(yōu)秀大學(xué)共同發(fā)起了 “國際本科學(xué)術(shù)互認課程項目”（以下簡稱ISEC項目），為國內(nèi)培養(yǎng)國際化的應(yīng)用型人才。

作為首批參加項目的國內(nèi)高校之一，山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院設(shè)立了ISEC會計、ISEC金融、ISEC物流管理、ISEC視覺傳達設(shè)計四個專業(yè)。按照ISEC項目的規(guī)定，每個專業(yè)擬定國際化的人才培養(yǎng)方案，按國外高校的課程體系開設(shè)通識課程、專業(yè)課程和英語強化課程?！痘A(chǔ)會計學(xué)》（國外一般稱為 《會計學(xué)原理》，Accounting Principles）作為專業(yè)基礎(chǔ)課，會計、金融、物流管理三個專業(yè)均在第1或第2學(xué)期開設(shè)，該課程必須根據(jù)ISEC項目的要求調(diào)整相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容，以符合國際化的教學(xué)理念。但是，國內(nèi)的《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程有比較完善的教學(xué)模式，形成了規(guī)范的教學(xué)內(nèi)容，與國外的《會計學(xué)原理》課程教學(xué)內(nèi)容有較大差異，因此，筆者在詳細分析國內(nèi)外《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，提出應(yīng)該將國外的教學(xué)內(nèi)容引入ISEC項目的 《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程教學(xué)，但不應(yīng)照搬照抄國外的教學(xué)內(nèi)容。

二、中外《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容和教材的比較

按照ISEC項目的課程教學(xué)要求，專業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容由任課教師擬定，按照國外的教學(xué)大綱要求編寫英文版的教學(xué)大綱，選用英文原版教材或中英文教材，采用英文或中英文授課，教學(xué)內(nèi)容要充分體現(xiàn)明辨性思維。在會計國際化的趨勢下，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則已基本趨于一致，但是會計實務(wù)和會計專業(yè)教學(xué)體系與國外還有一定區(qū)別。國內(nèi)高校的會計專業(yè)課程有比較完善的教學(xué)內(nèi)容體系和教材體系，特別是《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容和教材與國外的教材有較大的差異。因此，需要充分比較國內(nèi)外的《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容，擬定符合ISEC項目要求的教學(xué)內(nèi)容。

（一）中外基礎(chǔ)會計實務(wù)的差異分析。我國的基礎(chǔ)會計實務(wù)與國外的會計實務(wù)還有一定的差異，主要體現(xiàn)在具體的會計核算程序。

我國企業(yè)應(yīng)按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》設(shè)立會計賬簿，按照財政部規(guī)定的總分類會計科目設(shè)立總賬賬戶，根據(jù)實際業(yè)務(wù)情況在總賬賬戶下設(shè)立明細賬戶，此外還必須設(shè)立現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬兩個特種日記賬。國外的會計實務(wù)比較靈活，沒有規(guī)定會計科目和必須設(shè)立的會計賬簿，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行設(shè)立會計賬簿體系，稱為Accounting system （會計系統(tǒng)），包括Journal（日記賬）和Ledger（分類賬），會計業(yè)務(wù)多的企業(yè)在設(shè)置General journal（普通日記賬）和General Ledger（總分類賬）的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)需要設(shè)立Special journals（特種日記賬）和Subsidiary ledgers（明細分類賬）。例如，我國企業(yè)的存貨應(yīng)設(shè)置在途物資、原材料、庫存商品等多個總賬賬戶，國外企業(yè)的存貨可能就用一個總賬賬戶，即Inventory（存貨），或者直接以商品名稱作為賬戶名稱。

我國的會計實務(wù)中會計憑證包括原始憑證和記賬憑證，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記會計賬簿，而國外的會計憑證僅有原始憑證，沒有記賬憑證，直接根據(jù)原始憑證登記日記賬，稱為Journal entry，即將企業(yè)業(yè)務(wù)的會計分錄序時地登入日記賬中，再根據(jù)日記賬登記各分類賬簿，稱為Post（過賬）。因此，我國的會計賬務(wù)核算程序為原始憑證——記賬憑證——日記賬、明細賬、總賬——會計報表，國外的會計賬務(wù)處理程序為原始憑證——日記賬——分類賬——會計報表。

（二）中外高?！痘A(chǔ)會計學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容的比較分析?；谏鲜鲋型饣A(chǔ)會計實務(wù)的差異，國內(nèi)傳統(tǒng)的《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容包括會計理論和會計實務(wù)兩部分，會計理論部分的教學(xué)內(nèi)容以會計的含義為起點，介紹了會計的基本理論，重點圍繞借貸記賬法介紹工業(yè)企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理。會計實務(wù)部分主要介紹企業(yè)會計的基本手工操作實務(wù)。因此，國內(nèi)的《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程既要求學(xué)生掌握借貸記賬法的基本應(yīng)用，還重點強調(diào)企業(yè)會計手工實務(wù)的操作。

國外的《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程通常稱為Accounting Principles（會計學(xué)原理）或Accounting（會計學(xué)），該課程基本介紹了整個會計學(xué)專業(yè)的基礎(chǔ)知識，教學(xué)內(nèi)容主要包括財務(wù)會計基礎(chǔ)，還包括成本會計和管理會計的基本內(nèi)容。國外《會計學(xué)原理》課程中的會計業(yè)務(wù)僅以商業(yè)企業(yè)為例簡單介紹了企業(yè)基本的會計業(yè)務(wù)，較為詳細地介紹了會計要素的重要項目，沒有專門介紹會計手工實務(wù)，主要通過Excel表格和T字賬介紹了日記賬和總賬的登記。

國內(nèi)的 《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程更傾向于講授財務(wù)會計基礎(chǔ)，主要為后續(xù)的企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)容的學(xué)習(xí)奠定會計知識基礎(chǔ)，國外《會計學(xué)原理》課程的教學(xué)內(nèi)容要比國內(nèi)的教學(xué)內(nèi)容范圍更廣，但具體會計理論和會計業(yè)務(wù)的內(nèi)容要比國內(nèi)的淺顯易懂。

（三）中外高?！痘A(chǔ)會計學(xué)》教材內(nèi)容的比較分析。國內(nèi)的《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材編排基本與課程的教學(xué)內(nèi)容一致，理論部分專門介紹理論，實務(wù)部分專門介紹會計手工實務(wù)。為了體現(xiàn)專業(yè)性，國內(nèi)的《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材比較強調(diào)理論性和系統(tǒng)性，教材內(nèi)容表述專業(yè)性很強，學(xué)生反映比較枯燥難懂。例如，會計基礎(chǔ)理論的介紹強調(diào)會計理論知識的講解，教材中缺少企業(yè)案例，僅僅以例題形式作為理論知識的補充。而且會計理論與會計實務(wù)成為獨立的兩部分，二者相互脫節(jié)。此外，國內(nèi)《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材基本沒有涉及會計職業(yè)道德的內(nèi)容，僅有部分教材在部分章節(jié)提到我國對會計職業(yè)道德的要求。

與此相反，國外《會計學(xué)原理》教材內(nèi)容廣泛，將案例融入會計理論的介紹中，充分體現(xiàn)案例教學(xué)，內(nèi)容表述清楚簡單、容易理解。國外教材將會計理論和會計實務(wù)聯(lián)系在一起，按照Accounting Cycle（會計循環(huán)），通過企業(yè)會計業(yè)務(wù)循環(huán)介紹了會計賬戶和借貸記賬法，具體業(yè)務(wù)舉例也是以商業(yè)企業(yè)為例，相對比較簡單易懂，并且根據(jù)各章節(jié)內(nèi)容配有會計報表分析相關(guān)知識。國外教材沒有專門針對會計手工實務(wù)的介紹，所有會計賬務(wù)處理都以會計系統(tǒng)中的表格或T字賬的形式體現(xiàn)。國外教材非常強調(diào)會計職業(yè)道德的重要性，每個章節(jié)專門引入較多案例介紹會計職業(yè)道德和會計內(nèi)部控制。例如專門介紹貨幣資金的內(nèi)部控制和與會計職業(yè)道德相關(guān)的Sarbanes-Oxley（薩班斯法案）。

國外的《會計學(xué)原理》教材關(guān)于財務(wù)會計基礎(chǔ)部分除了介紹基本理論外還介紹了重要資產(chǎn)和負債項目，還包括成本會計和管理會計的基本內(nèi)容，這些內(nèi)容國內(nèi)的《基礎(chǔ)會計學(xué)》教材基本不作介紹。僅有部分教材在會計報表的章節(jié)介紹一些簡單的會計報表分析內(nèi)容。

三、中外《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容的整合

按照ISEC項目的要求，《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程作為會計專業(yè)學(xué)生第一門專業(yè)基礎(chǔ)課程，該課程的教學(xué)效果直接影響學(xué)生后續(xù)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。因此，該課程的教學(xué)內(nèi)容一方面要體現(xiàn)國際教學(xué)理念和教學(xué)內(nèi)容，一方面還要考慮學(xué)生的適應(yīng)性。由于ISEC項目要求安排的課程較多，《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程約有50課時，壓縮的課時量也要求對該課程的教學(xué)內(nèi)容進行一定的刪減。

考慮到中外會計基礎(chǔ)實務(wù)和教材內(nèi)容的差異，在擬定ISEC項目《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程教學(xué)內(nèi)容時，應(yīng)將二者充分融合，選取符合國內(nèi)學(xué)生學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)習(xí)慣的《基礎(chǔ)會計學(xué)》教學(xué)內(nèi)容及相應(yīng)英文教材。從學(xué)生實際學(xué)習(xí)需求角度選取教學(xué)內(nèi)容，例如將一些簡單的會計知識，如會計發(fā)展、會計職能、記賬方法優(yōu)缺點等作為學(xué)生閱讀資料，課堂授課配合案例講解重點理論知識?？紤]到會計專業(yè)的學(xué)生需要考取各種會計類證書，以及日后學(xué)生多在國內(nèi)就業(yè)等實際情況，應(yīng)將國外教學(xué)內(nèi)容引入國內(nèi)的《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程教學(xué)中，以國內(nèi)《基礎(chǔ)會計學(xué)》課程的教學(xué)內(nèi)容為主，加入國外的案例介紹和會計職業(yè)道德等內(nèi)容，而不應(yīng)直接選用國外的教學(xué)內(nèi)容，特別不能刪除國內(nèi)會計手工實務(wù)的介紹。同時，為滿足部分學(xué)生出國需要，應(yīng)選用簡單的英文版教材，授課過程中簡單講解國外的會計業(yè)務(wù)，讓學(xué)生充分了解國外和國內(nèi)的會計實務(wù)差異。英文教材可以作為學(xué)生課后閱讀資料，但不能完全依賴英文教材，避免在教學(xué)過程中學(xué)生看不懂英文教材，又聽不懂課堂內(nèi)容，影響課程的學(xué)習(xí)效果和效率。