（湖南信息學(xué)院 湖南長(zhǎng)沙 410151）

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的差異

近年來(lái)，一些企業(yè)的財(cái)稅人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員總是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)混為一談，有時(shí)還隨意地用“稅收風(fēng)險(xiǎn)”去代替“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，結(jié)果產(chǎn)生了一種誤導(dǎo)。然而，這三個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)之間存在著較大的差異，對(duì)其進(jìn)行辨析，有利于更好地在實(shí)際工作中管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）三者的概念與本質(zhì)存在差異

確切地說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在遵從稅法時(shí)的實(shí)際表現(xiàn)與應(yīng)該達(dá)到的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)之間存在的差異，進(jìn)而導(dǎo)致?lián)p失的不確定性。這一概念強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是遵從稅法過(guò)程中的實(shí)際表現(xiàn)。在實(shí)際工作中，企業(yè)在遵從稅法方面的理想標(biāo)準(zhǔn)是不存在的，代替它的是由稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)偏離實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)越遠(yuǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越大，反之，就越小。也就是說(shuō)，只要企業(yè)存在，這個(gè)過(guò)程就是永遠(yuǎn)處于動(dòng)態(tài)中的。

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長(zhǎng)乏力等，最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)職能需要的一種可能性。這一概念強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是稅收收入這一結(jié)果。從本質(zhì)上看，稅收風(fēng)險(xiǎn)是一種政府性的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而這種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往出現(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這其中既涉及稅收體制自身安全層面，也涉及稅收政策運(yùn)用層面。這些層面均可能對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全產(chǎn)生影響。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在籌資、投資、資金收回及收益分配等各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，由于各種無(wú)法預(yù)料、不可控因素的作用，使企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期財(cái)務(wù)收益發(fā)生偏差，因而使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。從本質(zhì)看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是資本投入生產(chǎn)后收益達(dá)不到預(yù)期結(jié)果的可能性，是資本價(jià)值形態(tài)轉(zhuǎn)換的風(fēng)險(xiǎn)，也是資本價(jià)值經(jīng)營(yíng)的必然產(chǎn)物。

（二）三者的對(duì)象與學(xué)科分支存在差異

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般是針對(duì)企業(yè)而言的。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)分支，或說(shuō)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的子類，一種特殊的表現(xiàn)形式。隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響越來(lái)越大，人們對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度也日益上升，這使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究呈現(xiàn)出一個(gè)嶄新的趨勢(shì)，正在逐漸地從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中獨(dú)立出來(lái)，成為一個(gè)具有顯著特征和體系的單獨(dú)風(fēng)險(xiǎn)而存在。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)分支，它與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等并列，是一企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中可能遇到的主要風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)則是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言的，它是財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)分支。隨著學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)政問題研究的不斷深入，學(xué)術(shù)界開始對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，具體又分為稅收風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)債風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政政策風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)算赤字風(fēng)險(xiǎn)等。而后的研究又逐漸加深，稅收風(fēng)險(xiǎn)被日益重視，特別是近些年來(lái)，隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究在我國(guó)的興起以及國(guó)際金融危機(jī)以來(lái)對(duì)各國(guó)稅收收入的影響，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度進(jìn)一步提高，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)逐步從財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)中分離出來(lái)，成為一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)分支。

（三）三者的成因存在差異

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因的差異性主要在于三者的表現(xiàn)形式不同。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在納稅以及納稅籌劃等環(huán)節(jié)，企業(yè)如不能很好地理解稅收政策，對(duì)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不熟悉，就很可能增加企業(yè)不合理的稅務(wù)支出，加重企業(yè)的稅負(fù)，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，從而加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅收風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在稅收體系運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的不確定性對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全產(chǎn)生基礎(chǔ)性影響、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對(duì)稱、稅務(wù)機(jī)關(guān)自身原因?qū)е碌氖杖氩淮_定性以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的稅收波動(dòng)等多個(gè)方面。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則主要表現(xiàn)在投融資、資金的償還與回收、資金使用、收益分配等環(huán)節(jié)，如果在這些環(huán)節(jié)當(dāng)中出現(xiàn)了問題，如籌資規(guī)模、籌資方式以及資金使用不當(dāng)?shù)?，都?huì)加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率與可能性。

（四）三者的管理目標(biāo)存在差異

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理總目標(biāo)是遵循企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略，謀求企業(yè)涉稅利益最大化。而謀求企業(yè)涉稅利益最大化又表現(xiàn)在降低企業(yè)的稅法遵從成本，避免因未遵循稅法導(dǎo)致的財(cái)務(wù)損失、法律制裁或聲譽(yù)損害；降低企業(yè)的涉稅機(jī)會(huì)成本，防止多交稅款而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益受損，或通過(guò)實(shí)施恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃謀求涉稅利益最大化等兩個(gè)方面。

稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理總目標(biāo)是要利用有限的征管資源，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，使稅收流失風(fēng)險(xiǎn)降低到較低程度，獲得較高水平的納稅遵從度，從而達(dá)到最大限度的征管效能。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理總目標(biāo)是以最小的成本確保企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的連續(xù)性、穩(wěn)定性和效益性。它又可以具體分為兩類目標(biāo)，即損前目標(biāo)與損后目標(biāo)。損前目標(biāo)包括財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)安全目標(biāo)與法規(guī)性目標(biāo) ；損后目標(biāo)包括生存目標(biāo)、抗風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)與連續(xù)性目標(biāo)。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系

（一）企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，會(huì)直接影響到國(guó)家稅收收入的減少。無(wú)論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)節(jié)、層節(jié)有多少，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言都意味著收入減少的可能性增加。同時(shí)，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的變化及稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的原因，如執(zhí)法不嚴(yán)、征稅能力降低等造成的稅收流失，對(duì)政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，都是收入風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相互作用

科學(xué)合理地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，能有效地降低或免除企業(yè)被執(zhí)法機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，在可能的情況下，通過(guò)納稅籌劃也會(huì)增加企業(yè)的資金流入，因而它是企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑之一。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受控制下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，又能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，這是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)之一。反過(guò)來(lái)，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)策劃是使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制得以實(shí)現(xiàn)的保證。

三、結(jié)束語(yǔ)

以上是筆者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的差異與聯(lián)系所陳述的淺薄見解，一時(shí)難以歸納全面，只供同行們作參考。但筆者相信，企業(yè)的財(cái)稅人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作者，如能弄清楚這三者的差異與聯(lián)系，那么我們研究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理，就會(huì)有了正確的方向，我們的管理理念就會(huì)產(chǎn)生全新的變革，就能在實(shí)際工作中更好地管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。