文/鄭潔

關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問題研究

文/鄭潔

企業(yè)實施戰(zhàn)略性的發(fā)展，必不可少的手段就是資產(chǎn)重組，在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程必然會涉及稅收問題。稅收問題對于企業(yè)的資產(chǎn)重組有著重要影響，但我國對于這個問題仍未有相關(guān)的完善的法律法規(guī)，且企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行評估的流程不夠規(guī)范，致使稅收流失的情況發(fā)生。本文主要先對企業(yè)資產(chǎn)重組進(jìn)行了概述，對稅收在企業(yè)資產(chǎn)重組中產(chǎn)生的影響進(jìn)行了簡述，同時也介紹了現(xiàn)今我國企業(yè)資產(chǎn)重組中涉稅方面的問題，最后針對其存在的問題提出了相應(yīng)的解決策略，為企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組提供借鑒。

企業(yè)資產(chǎn)重組；涉稅問題；影響；問題；解決策略

一、關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)重組的概述

所謂資產(chǎn)重組，其實就是企業(yè)將自身的資產(chǎn)重新進(jìn)行評估與整合，對企業(yè)的資源進(jìn)行合理配置，實質(zhì)就是一種提升企業(yè)經(jīng)濟效益的經(jīng)濟活動。在進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程中，主要要進(jìn)行整合的是企業(yè)資產(chǎn)庫存、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)等，資產(chǎn)重組的效果主要通過企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化進(jìn)而生產(chǎn)效率得以提高，以及促進(jìn)社會資源的流動與重組進(jìn)而使得社會經(jīng)濟效益得以提高來反應(yīng)，而且企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組必定會牽連到法律問題以及稅收問題。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的方式多種多樣，其中有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)換置、企業(yè)并購、資產(chǎn)脫離等，同時我國的資產(chǎn)重組方式還有其他方式，如國有股回購、業(yè)務(wù)分拆以及債務(wù)重組等，與我國的社會主義市場經(jīng)濟模式相適應(yīng)。

二、稅收在企業(yè)資產(chǎn)重組中產(chǎn)生的影響

(一)稅收對資產(chǎn)重組動機產(chǎn)生的影響

我國對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組提供相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這就使得部分企業(yè)一開始進(jìn)行資產(chǎn)重組的動機變得不單純，主要為了獲得稅收政策的好處或者是為了躲避納稅，進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，使得企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組真正主要的動機被忽略。企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行合并、調(diào)整與規(guī)劃的過程中，以及資產(chǎn)交易過程和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)調(diào)整時，也會將稅收納入在其中，企業(yè)確實會有意識的進(jìn)行避稅，但是其前提是不違背法律，可以進(jìn)行避稅以使企業(yè)能夠?qū)⒔?jīng)濟效益最大化。

(二)稅收對資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生的影響

1.企業(yè)利用兼并的手段進(jìn)行重組，在兼并虧損企業(yè)的過程中，企業(yè)可以依據(jù)國家相關(guān)政策獲得一定的稅收抵效以及減免優(yōu)惠。

2.企業(yè)在進(jìn)行兼并重組的過程中，許多被兼并企業(yè)的實際資產(chǎn)市值比賬面上的價值更高，企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行新的評估時盡量增加折舊額在其價值中所占的比率，并以此利用折舊額只需繳納較低稅款的稅收政策，使得企業(yè)的能夠減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)。并且被兼并的企業(yè)將會得到實施兼并企業(yè)認(rèn)購的高于賬面價值那部分的利益。

3.利用稅收政策影響，將部分常規(guī)生產(chǎn)中的收益轉(zhuǎn)化為資本性的收益。隨著企業(yè)成熟期的臨近，企業(yè)的投資機會逐漸減少，企業(yè)已經(jīng)積攢了大筆的利潤，若不采取相應(yīng)的措施，國家將會對該部分利潤征收一定的所得稅，致使企業(yè)利潤減少?，F(xiàn)今我國多數(shù)企業(yè)都是先對資產(chǎn)進(jìn)行評估重組，后將公司上市，對于公司的部分股份進(jìn)行出售，促使稅負(fù)得以減輕。

三、現(xiàn)今我國企業(yè)資產(chǎn)重組中涉稅方面的問題

(一)其相關(guān)法律法規(guī)不夠健全

我國政府雖然在企業(yè)資產(chǎn)重組上制定了一系列的規(guī)范與調(diào)整等的法律法規(guī)。但是其中主要涉及的是，在資產(chǎn)重組中的行為中的方法與程序，這些方面都還不是很健全。1.現(xiàn)今我國對于資產(chǎn)重組的相關(guān)稅收政策的層次較低下，其相關(guān)政策以及法律法規(guī)都缺少權(quán)威性與系統(tǒng)性；2.對于企業(yè)資產(chǎn)重組，其相關(guān)法律法規(guī)的主體較多，在制定法律法規(guī)時，各主體間沒足夠的溝通與交流，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)以及準(zhǔn)則，致使其資產(chǎn)重組工作的執(zhí)行易出現(xiàn)問題。如我國企業(yè)破產(chǎn)法與國務(wù)院規(guī)定的財產(chǎn)清償?shù)捻樞蛞约皟?nèi)容產(chǎn)生了分歧。破產(chǎn)法規(guī)定的是先清償以往的工資與保險，之后對稅務(wù)以及負(fù)債先后進(jìn)行清償；企業(yè)破產(chǎn)后，國務(wù)院也對職工安置問題有所規(guī)定，即規(guī)定企業(yè)將土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓中所得的收益充當(dāng)職工的安置費用，兩者方式皆有利有弊，二者最好將其進(jìn)行統(tǒng)一，這樣才能解決國有企業(yè)的相關(guān)清償。

(二)企業(yè)對資產(chǎn)進(jìn)行評估的流程不夠規(guī)范

企業(yè)的資產(chǎn)包括企業(yè)的房地產(chǎn)、股權(quán)投資、設(shè)備機械等有形的資產(chǎn)，同時也包括企業(yè)商標(biāo)、專利、品牌等無形的資產(chǎn)，對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估，同時企業(yè)也應(yīng)該對影響未來發(fā)展的原因進(jìn)行相應(yīng)的評估?，F(xiàn)今我國對于資產(chǎn)評估的體系仍舊不夠完善，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)評估時，沒有一個權(quán)威的評估機構(gòu)，這就使得在企業(yè)重組過程中，易出現(xiàn)一定的暗箱操作，企業(yè)的資產(chǎn)在評估過程中被縮水，使得國家的稅收資金出現(xiàn)流失。其中，企業(yè)只對固定資產(chǎn)以及土地使用權(quán)等進(jìn)行依價評估，卻把其中的市場升值部分遺漏了，這就會出現(xiàn)企業(yè)的部分資產(chǎn)被低估的現(xiàn)象，使得國家的征收的稅金減少，稅收急劇流失。

(三)稅收流失嚴(yán)重現(xiàn)象在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的過程中頻繁出現(xiàn)

我國對于企業(yè)資產(chǎn)重組中的涉稅問題缺乏具體的、完善的相關(guān)稅收法律法規(guī)，并且沒有相應(yīng)的體系與制度與其工作向匹配，這就為稅收流失提供了隱形條件。1.在稅收部分中的資產(chǎn)利得稅方面，因我國并未對其有具體的法律法規(guī)，這就使得包含企業(yè)大部分資產(chǎn)以及股票轉(zhuǎn)讓中的資產(chǎn)利得稅被納入在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅中，這就使得課稅變得不公平；2.在稅收部分中的增值稅方面，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組，對于進(jìn)行公司進(jìn)行兼并，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中必然涉及許多非貨幣性的資產(chǎn)的處理，依據(jù)稅法，該部分應(yīng)繳納相應(yīng)的增值稅，但因我國對這方面依舊不規(guī)范，使得其對流動資產(chǎn)的評估產(chǎn)生縮水，使得增值稅也相應(yīng)減少；3.在進(jìn)行房產(chǎn)稅的征收方面，不動產(chǎn)的使用權(quán)的變更是企業(yè)資產(chǎn)重組比不可少的部分，但在變更時的信息模糊以及手續(xù)未全等因素會使得納稅的主體難以確認(rèn)，使得納稅困難增加。

(四)資產(chǎn)重組會導(dǎo)致稅收管理的要素發(fā)生變化，使得稅收征管的難度加大

企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組必然使得稅收管理的要素發(fā)生巨大的變化，其中有：1.企業(yè)的名稱與主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)會產(chǎn)生變動，這就使得征管部門要重新錄入企業(yè)信息，并進(jìn)行登記，使其工作量變大，其控制的難度也加大了；2.企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與會計核算方式相應(yīng)發(fā)生變化，對于納稅的主體，征管部門必須再次進(jìn)行確定；3.納稅主題的變化就會使得其發(fā)票管理相應(yīng)出現(xiàn)變化，使用發(fā)票逃稅的現(xiàn)象較易發(fā)生，征管部門對此要予以高度重視。

四、針對企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問題的解決策略

(一)加強立法，健全相關(guān)法律法規(guī)

我國征稅部門應(yīng)該對企業(yè)資產(chǎn)重組有較清晰的認(rèn)識，認(rèn)清形勢，結(jié)合實際情況，加強對于企業(yè)資產(chǎn)重組工作的征稅工作的立法。主要應(yīng)該是立法部門積極行動，召集相關(guān)專家，通過謹(jǐn)慎的調(diào)查與研究，編訂與我國現(xiàn)實相符的關(guān)于資產(chǎn)重組征稅的的法律法規(guī)。而對于已有的相關(guān)法律法規(guī)，如《國有企業(yè)破產(chǎn)法》等，則應(yīng)該針對其不符合社會發(fā)展現(xiàn)實的條例進(jìn)行修改，以使得其適應(yīng)時代發(fā)展的步伐，也使得其與其他法律能夠相協(xié)調(diào)。

(二)對于已有的與資產(chǎn)重組相關(guān)的稅務(wù)政策進(jìn)行深入的確定

國家稅務(wù)部門應(yīng)該積極采取行動，對于與資產(chǎn)重組相關(guān)的涉稅政策進(jìn)行確定，對于其稅種，如營業(yè)稅、增值稅以及資本利得稅等進(jìn)行確定，對于不同的稅種的征收范圍，征收稅率以及征收對象等等都一一進(jìn)行確定，確保征收工作的準(zhǔn)確性，避免稅收真空的現(xiàn)象發(fā)生。如現(xiàn)今我國稅務(wù)局已經(jīng)對企業(yè)資產(chǎn)重組中的全部以及部分資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓做出規(guī)定，規(guī)定納稅人不得將該部分歸入營業(yè)稅的征收范圍之內(nèi)，對營業(yè)稅的征收范圍進(jìn)行界定，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅或漏稅的情況發(fā)生。

(三)對資產(chǎn)評估水平進(jìn)行提高，同時對資產(chǎn)評估工作進(jìn)行規(guī)范

資產(chǎn)評估工作是整個企業(yè)資產(chǎn)重組工作的核心，同時它也對涉稅問題的解決有著極其重要的意義。因此，我國應(yīng)該對企業(yè)資產(chǎn)評估的相關(guān)法律法規(guī)做出明確的規(guī)定，建立健全與企業(yè)資產(chǎn)重組相配套的資產(chǎn)評估管理工作制度，使得資產(chǎn)評估水平不斷得到提高；對于我國已有的資產(chǎn)評估機構(gòu)進(jìn)行整頓，對其工作流程予以規(guī)范，并且促使資產(chǎn)評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平以及職業(yè)道德得以提升，促使其在進(jìn)行資產(chǎn)評估時不代表哪方利益，做到公平、客觀、公正。

(四)對稅收征管方式進(jìn)行完善

市場經(jīng)濟的發(fā)展，使得企業(yè)規(guī)模不斷擴大，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組已是正?，F(xiàn)象。我國稅務(wù)部門應(yīng)該具有長遠(yuǎn)的眼光，認(rèn)清形勢，在不斷的征稅工作中提高自身稅務(wù)征管能力，并對稅務(wù)征管方式進(jìn)行完善。應(yīng)對國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅負(fù)問題予以重視，學(xué)會利用稅務(wù)部門的稅收監(jiān)控系統(tǒng)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，并對稅務(wù)發(fā)票管理工作進(jìn)行加強，嚴(yán)厲打擊偷稅漏稅行為。

[1]田梅.對企業(yè)資產(chǎn)重組涉稅問題的相關(guān)思考[J].商業(yè)經(jīng)濟,2014(05).

[2]元玉芳，黃毅.企業(yè)資產(chǎn)重組中的稅收籌劃[J].合作經(jīng)濟與科技,2007(06).

(作者單位:中央儲備糧海南老城直屬庫)