王素

摘 要：內(nèi)部會計控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。文章就內(nèi)部會計控制在高速公路財務管理中的經(jīng)常性應用闡述了自己的看法。

關鍵詞：高速公路 內(nèi)部會計控制 預算管理 資金管理 工程管理

中圖分類號：F234

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）01-130-03

內(nèi)部會計控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。對高速公路企業(yè)而言，內(nèi)部會計控制既有一般企業(yè)的共性，又有自己鮮明的特點，筆者就內(nèi)部會計控制在高速公路財務管理中的實務應用談一些自己的想法。

一、內(nèi)部會計控制在會計基礎規(guī)范中的應用

會計基礎規(guī)范是對會計基礎工作的管理、會計機構和會計人員、會計人員職業(yè)道德、會計核算、會計監(jiān)督、單位內(nèi)部會計管理制度建設等問題作出的全面規(guī)范，它為各單位和廣大會計人員開展會計基礎工作提出要求和示范，也為各級管理部門管理會計基礎工作、檢查會計基礎工作情況提供政策依據(jù)和考核標準，督促各單位不斷改進和加強會計基礎工作。

作為內(nèi)部會計控制最基礎的管理，會計基礎工作規(guī)范對單位財務工作提供了最基本的控制保障。為此，在會計基礎規(guī)范中，高速公路企業(yè)應做好以下幾項工作：

1.確保不相容職務相分離。這就要求各單位建立財務人員崗位責任制度，明確各崗位的責任；分析業(yè)務流程，確定重要風險控制點；通過在崗位設置上互相牽制、制約，防范舞弊行為的發(fā)生。

2.建立完善會計核算工作規(guī)范。制定內(nèi)部會計管理制度，如財務報銷制度、會計交接制度、檔案管理制度、資金管理制度，通過流程管理，強化內(nèi)部牽制與控制；使用財務管理軟件系統(tǒng)，為快捷地提取會計基礎數(shù)據(jù)提供有力支持，規(guī)避人為操縱風險，使財務體系內(nèi)部控制更加嚴密有效，確保為使用者提供合法、真實、準確、完整的會計信息。

3.建立完備的資產(chǎn)和資金管理體系。建立實物資產(chǎn)管理制度，定期對貨幣資金、往來款項、存貨、固定資產(chǎn)等進行清查盤點核實，確保賬實相符。對大額的資本性支出、對外擔保等，建立董事會審批程序，確保資產(chǎn)的安全完整。

二、內(nèi)部會計控制在預算管理中的運用

預算管理具體包括預算的編制、管理、控制、分析評價等等，是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。它包括業(yè)務預算、資本預算、籌資預算，并以現(xiàn)金流為核心進行編制。預算管理是內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容，它是提升企業(yè)管理水平，強化內(nèi)部控制，防范經(jīng)營風險，實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要手段。

在編制預算時，企業(yè)應充分考慮內(nèi)外部環(huán)境的影響，同時，要結合上年實際，考慮預算年度的增減情況，采取增量預算、零基預算等編制方法科學編制預算。企業(yè)全面預算編制一般按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

經(jīng)董事會批準的年度預算報告，企業(yè)應結合管理構架、職能分工及核算要求，通過建立與健全內(nèi)部成本責任制、成本費用控制系統(tǒng)和內(nèi)部考核機制，合理分解控制預算目標，調(diào)動全體員工、各職能部門和基層單位的積極性和責任感。

具體操作中，筆者認為高速公路企業(yè)的預算管理應從以下幾方面著手：

1.以責任書形式確定預算目標和責任。高速公路企業(yè)董事會或類似權力機構和高速公路企業(yè)應每年簽訂目標責任書，作為年度考核和評價業(yè)績的依據(jù)。

2.實現(xiàn)全方位、全過程、全員參與。高速公路企業(yè)應將預算指標層層分解落實到各部門及收費站，使各責任主體具有明確的成本費用管理目標和管理成本費用的責任，從而將企業(yè)內(nèi)部各級單位以至各個成員與高層管理者連接在一起，將個人的利益、價值與企業(yè)目標連接在一起，執(zhí)行者通過參與預算的制定、預算的執(zhí)行和預算差異的分析，增強了主人翁責任感；通過全員進行全過程全方位的監(jiān)督與控制，使得企業(yè)管理由直接管理變成了間接管理，實現(xiàn)了集權與分權的有機統(tǒng)一。

3.建立預算執(zhí)行情況定期分析報告制度。財務部門應定期分析預算執(zhí)行情況及差異，并及時上報。高速公路企業(yè)應定期召開預算分析會，通報預算執(zhí)行情況，研究預算執(zhí)行中存在的問題，尋求解決的辦法。通過預算分析與評價，可有效降低經(jīng)營風險，確保企業(yè)全面預算的實現(xiàn)。

4.完善績效考核評價體系。建立激勵與約束并存的機制，科學評價公司管理水平和經(jīng)營業(yè)績?？蓪㈩A算作為一項重要的考核指標，列入績效考核體系。其中，預算完成情況，作為主要考核打分項，同時列入其他管理指標和管理項目，全面評價企業(yè)績效，將考核結果與高管、中層及員工的收入緊密掛鉤，調(diào)動全員的工作積極性。

當然，應注意高速公路企業(yè)為完成預算目標，調(diào)整收入、虛列成本費用、設賬外賬等，董事會或相關權力機構應制訂嚴厲的追究責任措施，確保經(jīng)營層一心一意抓管理，盡最大努力確保預算目標的實現(xiàn)。

三、內(nèi)部會計控制在資金管理中的運用

貨幣資金是處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，是流動性最強的資產(chǎn)。在單位的各項經(jīng)濟活動中，貨幣資金起著非常大的作用，單位的收支、償債和日常業(yè)務等需要保證一定的貨幣存量；另一方面貨幣資金存量過多又意味著資金的閑置和潛在效益的損失。因此，建立規(guī)范的貨幣資金控制制度，并有效地執(zhí)行至關重要。在實務中，對貨幣資金的每一環(huán)節(jié)進行控制既不經(jīng)濟也不現(xiàn)實，重要的是在控制活動中設置關鍵控制點，確保不相容職務相分離。

高速公路的主營業(yè)務是車輛通行費收入，而征收的通行費基本上都為現(xiàn)金，因此，加強資金控制，防范資金風險，確保資金的安全完整顯得尤為重要。

1.建立完備的內(nèi)部牽制機制，確保收入足額上解。在收入的解繳環(huán)節(jié)，要堅決杜絕現(xiàn)金坐支、挪用行為。要求各收費站建立完善的內(nèi)部制約牽制制度：（1）崗位設置上，實行票款分離，即每收費站的票證員、收銀員必須分由不同人擔任；（2）上解款項時，票證員、收銀員應對銀行（押運公司）解繳的相關證件進行核實記錄，無誤后方可解款，值班站長監(jiān)督解款全過程，并需和票證員、收銀員及銀行（或押運公司）在相關記錄上簽字確定，防止誤解少解冒解的風險；（3）銀行收取款項后，通過短信服務通知收費站站長，收費站站長再次核對，進一步強化控制管理；（4）相關監(jiān)督部門，如財務、審計、收費、稽查等部門定期或不定期對上述過程的記錄進行稽核，制定嚴厲的管理措施，對發(fā)現(xiàn)的問題嚴肅處理。進一步確保收入及時、足額、安全解繳指定的收入專戶；（5）月末財務部門將銀行進賬單與收費業(yè)務管理部門確認的收入進行核對一致后方可入賬，確保資金的完整無誤；（6）通過對收費站現(xiàn)金投保，進一步降低資金風險。

2.對資金實行“收支兩條線”管理。根據(jù)預算管理和資金安全管理要求，對資金實行銀行賬戶分賬制度。即高速公路企業(yè)可在銀行分別開設收入賬戶和支出賬戶。收入賬戶由董事會或類似權力機構統(tǒng)一預留印鑒。所有的收入解繳指定專戶后，由于預留的是董事會或類似權力機構印鑒，高速公路企業(yè)的通行費收入只能繳入而無權限轉出。支出賬戶由高速公路企業(yè)預留印鑒。所有的支出項目，需通過董事會按照年度預算或批復將資金撥付支出賬戶后，方可支取。

3.強化崗位控制，嚴格資金管理。嚴格按內(nèi)部會計控制和規(guī)范要求設置財務部門人員崗位，確保不相容職務相分離，如業(yè)務經(jīng)辦人不能同時兼任會計記賬工作，會計記賬人員不能同時兼任審核人員，印鑒應分別管理。

財務人員在日常管理中，要嚴格按照《銀行結算紀律》規(guī)定進行銀行結算；按照《現(xiàn)金管理辦法》規(guī)定提取和使用現(xiàn)金。超過庫存的現(xiàn)金必須繳存銀行。財務管理部門應定期或不定期監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，確保賬實相符。

對重要的現(xiàn)金管理部門，如財務部門、收費站票證室等按規(guī)定配備安全設施。如配備“三鐵一器”等，確保貨幣資金或有價證券的安全完整。

4.優(yōu)化資金管理，提高閑置資金效益。鑒于高速公路一次性投資大，回收期長，現(xiàn)金流充裕等特點，為充分發(fā)揮閑置資金效益，可籌劃對實現(xiàn)的凈利潤進行預分紅，確保股東及時取得分紅款；根據(jù)通行費收入的特點，調(diào)整折舊政策，將年實現(xiàn)收益提前；而提前取得的分紅款或收益款又可為股東尋求更好的投資途徑，以實現(xiàn)更好的收益，從而形成良性資金循環(huán)與周轉。還可通過開展協(xié)定存款、提前還貸、委托貸款等形式，籌劃貸款的拆長補短，力爭將融資成本最小化，實現(xiàn)利息收入和投資收益最大化。

四、內(nèi)部會計控制在工程管理中的運用

工程管理就是對工程或者說工程建設從投資機會研究、初步可行性研究、最終可行性研究、勘察設計、招標、采購、施工、試運行等）進行的管理。而工程管理的內(nèi)部會計控制，就是為保證工程項目業(yè)務順利進行，實現(xiàn)工程項目管理目標，提高單位資金使用效益，從工程項目決策開始，經(jīng)過工程項目招標、投標、定標、工程項目施工至竣工驗收整個周期的會計控制活動。

內(nèi)部會計控制規(guī)范要求企業(yè)應建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關機構和人員的職責權限，加強工程項目的預算、招投標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。

在高速公路企業(yè)，其建設投資的最后產(chǎn)品即公路路產(chǎn)，要保證其始終達到公路等級評定要求，就要對其投入一定的資金。高速公路企業(yè)用于道路的維護維修支出一般包括保潔費、小修支出、大中修（專項）支出、更新改造支出等，其資金的投入不同，內(nèi)部會計控制對其的要求不同。

對保潔支出、小修支出等，應作為日常維護費用，根據(jù)公路運營年限的長短，確定公里維護費。該項目的維護要通過招標、競價等程序，確定維護單位，高速公路企業(yè)應建立完備的管理辦法和考核辦法，對維護單位按月考核，財務部門依據(jù)考核情況和養(yǎng)護部門提出的申請資金單，支付費用。

高速公路企業(yè)每年在日常維護以外，都會發(fā)生一些大中修（專項）支出。如部分路段路面沉陷、橋頭跳車、邊坡落碎、路沿石毀損、交通標志牌更換、道路綠化等支出。這些支出投資額不等，有幾萬元、幾十萬元、幾百萬元甚至幾千萬元。對這些支出，高速公路應根據(jù)國家相關規(guī)定，并結合企業(yè)的實際，完善相關程序，制定管理辦法。根據(jù)公路養(yǎng)護工程的特點，公路病害一般集中出現(xiàn)在3～4月春融期和8～9月雨季期，為使項目的提出客觀、真實、有針對性，企業(yè)應在每年的3月初至4月初或8月下旬至9月中旬組織路況調(diào)查，針對病害提出相應的大中修（專項）工程計劃，并以書面形式報告董事會或類似權力機構。在工程定價上，高速公路企業(yè)可在管理辦法中根據(jù)投資額或工程復雜程度，規(guī)定審批立項的權限，在國家招投標管理法的框架內(nèi)，結合企業(yè)特點，制定相應的招投標管理辦法，對未達到招投標管理的項目，企業(yè)可規(guī)定競價、競爭性談判、詢價、單一來源定價等工程定價的管理，提高決策的透明度和公正性，有效防范舞弊行為的發(fā)生。

在施工過程中，高速公路企業(yè)可根據(jù)投資情況對專項工程實行項目法人負責制、合同管理制和工程監(jiān)理制，由養(yǎng)護工程部門代表企業(yè)全面負責工程項目的建設管理。在工程完工后，要及時進行驗收和結（決）算，對達到一定投資項目的工程，還應做到“先決算、后審計”。以審計報告作為支付工程款的依據(jù)。

對更新改造項目，由于其投資一般在幾千萬元甚至幾億元，對此類投資，國家都有嚴格的管理規(guī)定，高速公路企業(yè)應嚴格執(zhí)行相關程序規(guī)定。

以上從會計基礎管理、預算管理、資金管理、工程管理等四個方面對高速經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部會計控制建設作了一個較為詳細的闡述。高速公路內(nèi)部控制還涉及采購管理、資產(chǎn)管理、投資融資管理等，本文在此不展開累述。

五、內(nèi)部會計控制再監(jiān)督的運用

內(nèi)部審計的主要目的是評價組織控制，它既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是對內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，其健全性、遵循性和有效性，同樣需要作為內(nèi)部控制再監(jiān)督的內(nèi)部審計進行再監(jiān)督和再評價。高速公路企業(yè)應在綜合考慮業(yè)務規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構成等因素的基礎上，建立有效的內(nèi)部審計制度。在此基礎上，在對內(nèi)部會計控制進行檢查和監(jiān)督時，重點開展以下工作：監(jiān)督高速公路企業(yè)的主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入是否全部于發(fā)生當期完整繳入有關賬戶，有無收入不入賬、以收代支或設賬外賬等行為；有無虛列支出項目或人為夸大支出范圍；會計核算中有無虛列成本費用等問題；抽檢工程管理程序及記錄是否全面、規(guī)范、有效，資產(chǎn)購置是否有審批，是否符合程序要求；檢查和評價預算指標完成情況，分析差異原因，確定責任歸屬。評價內(nèi)部會計控制的健全性、適當性和有效性，提出相關的改進建議。

總之，加強高速公路內(nèi)部會計控制，建立健全內(nèi)部會計控制體系，是高速公路不斷發(fā)展和保持競爭力的需要，也是其面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。高速公路企業(yè)要結合自身特點，建立建立健全內(nèi)部會計控制體系，以防范企業(yè)風險，規(guī)范企業(yè)管理，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益。

參考文獻：

[1] 《內(nèi)部會計控制制度》課題組編.內(nèi)部會計控制講解北京：北京科學技術出版社，2002.4.ISBN7-5304-2648-6

[2] 周國光主編.公路經(jīng)營企業(yè)財務管理北京：人民交通出版社，2004.8.ISBN7-114-

05157-3

（作者單位：山西長晉高速公路有限責任公司 山西晉城 048000）（責編：若佳）