任敬東

摘 要：會計事務(wù)所是以第三方角度為企業(yè)出具審計報告的一個平臺，對市場經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，基于會計事務(wù)所對于社會經(jīng)濟(jì)的重要意義，近年來人們對于會計事務(wù)所審計的風(fēng)險也逐漸予以了足夠的重視，如何對會計事務(wù)所的審計風(fēng)險進(jìn)行防范與控制已經(jīng)成為當(dāng)前亟待解決的一項(xiàng)重要問題。本文就當(dāng)前會計事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險而談，特對如何對其風(fēng)險進(jìn)行控制作出了幾點(diǎn)闡述，僅供參考，歡迎批評指正。

關(guān)鍵詞：會計事務(wù)所；審計風(fēng)險；防范措施

1. 簡述會計事務(wù)所審計風(fēng)險的成因

1.1相關(guān)形式與制度存在一定差異

（1）組織形式問題。有限責(zé)任制與合伙制是當(dāng)前我國會計師事務(wù)所僅有的兩種形式，其中有限責(zé)任制模式占據(jù)了其中較高比例，高達(dá)80%以上，在有限責(zé)任制的影響下，會計事務(wù)所所承擔(dān)的審計風(fēng)險便相對較低，這也直接導(dǎo)致了事務(wù)所中的會計師對于風(fēng)險的意識相對較為淡薄，審計風(fēng)險的防控力度相對不足，致使該模式下的會計事務(wù)所普遍存在公信力不足的情況[1]。

（2）成立門檻低。在我國會計事務(wù)所中普遍存在著良莠不齊的情況，這是由于會計事務(wù)所成立的門檻偏低所導(dǎo)致。另外，由于我國大部分會計師事務(wù)所并未建立健全相關(guān)的質(zhì)量控制方法，導(dǎo)致在諸多會計事務(wù)所中均存在質(zhì)量制度不完善的問題，事務(wù)所相關(guān)人員的責(zé)任無法得到明確，質(zhì)量復(fù)核程序也僅僅走表面流程，并未深入實(shí)質(zhì)，進(jìn)而造成審計風(fēng)險的大幅度增長[2]。

（3）同行競爭激烈。在市場經(jīng)濟(jì)體制條件及成立門檻較低的影響下，各會計事務(wù)所之間的競爭力度難免不斷加大，這也直接導(dǎo)致了部分資質(zhì)較低的事務(wù)所為獲取更大的市場份額而進(jìn)行惡性競爭，如將收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與審計質(zhì)量大幅度降低等，使審計風(fēng)險出現(xiàn)進(jìn)一步增長[3]。

1.2審計人員專業(yè)素質(zhì)欠缺。當(dāng)前我國注冊會計師人數(shù)已處于一個較為可觀的階段，且尚有不斷遞增的趨勢，審計人才的不斷涌入在一方面為我國審計事業(yè)注入了一股新鮮力量，但另一方面也向?qū)徲嬶L(fēng)險的控制提出了新的挑戰(zhàn)。審計工作是一套較為龐大且繁瑣的系統(tǒng)，在運(yùn)行的過程中往往存在著一些隱蔽而致命的問題，這些問題在審計人員專業(yè)知識不足的情況下將會出現(xiàn)無限的放大與突顯。審計人員在進(jìn)行審計工作的過程中，一方面需要具有準(zhǔn)確的判斷能力，對未知的風(fēng)險保持一定的預(yù)見性，另一方面也需要考慮到成本的問題，避免因成本過高導(dǎo)致審計風(fēng)險進(jìn)一步增加[4]。然而當(dāng)前事務(wù)所中的許多審計人員均難以達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，甚至存在著為了獲取自身利益而出具虛假審計報告的行為，這些關(guān)于審計人員專業(yè)素質(zhì)的問題均無疑會給審計工作帶來難以預(yù)計的惡性影響。

1.3被審計單位的內(nèi)部會計信息缺乏真實(shí)性。在當(dāng)前許多被審計單位中，均存在著內(nèi)部控制不完善、會計信息失真等問題，長此以往不僅可造成管理環(huán)節(jié)的薄弱，使出現(xiàn)舞弊的可能性大大增加，同時也使會計信息弄虛作假的情況層出不窮[5]。會計事務(wù)所的審計工作主要依靠被審計單位的內(nèi)部會計信息進(jìn)行，因此在被審計單位會計信息失真的情況下，將會直接導(dǎo)致注冊會計師的審計工作缺乏可靠性，將承擔(dān)的審計風(fēng)險也隨之進(jìn)一步增長。

1.4外部環(huán)境所造成的影響。所謂的外部環(huán)境，一方面指法律環(huán)境，我國作為法治社會，任何與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的活動均處于法律的約束范圍之內(nèi)，審計工作也在此范圍內(nèi)。然而當(dāng)前我國針對審計方面的法律體系尚處不斷發(fā)展與完善的階段，意味著仍有許多弊端與漏洞存在，如法律標(biāo)準(zhǔn)不一致或難以銜接等，導(dǎo)致審計風(fēng)險在此影響下出現(xiàn)進(jìn)一步擴(kuò)大。另一方面，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于審計風(fēng)險也有著至關(guān)重要的影響，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展的背景下，各企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營項(xiàng)目也逐漸呈多元化發(fā)展，在此影響下審計工作的難度進(jìn)一步加大，導(dǎo)致審計風(fēng)險也隨之出現(xiàn)進(jìn)一步增長。

2. 對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險進(jìn)行防范的相關(guān)措施

2.1從會計事務(wù)所的角度進(jìn)行防范

（1）進(jìn)行體制改革。鑒于有限責(zé)任制模式與合伙制模式均存在著明顯的漏洞與弊端，因此會計事務(wù)所可考慮沿用當(dāng)前國際上應(yīng)用較為廣泛的有限責(zé)任合伙制，該模式在抗風(fēng)險方面明顯優(yōu)于有限責(zé)任制模式與合伙制模式，同時無需為他人的違規(guī)行為付出代價，對于審計風(fēng)險的降低具有著重要的意義。

（2）促進(jìn)規(guī)?；l(fā)展。就當(dāng)前市場發(fā)展需求而言，規(guī)?；?jīng)營的事務(wù)所與之較為相符，在制度健全的情況下不僅可使會計事務(wù)所具有更為廣闊的發(fā)展空間與發(fā)展前景，同時也使事務(wù)所在面臨不同客戶時均可具有更大的發(fā)揮空間。另外，可對審計的收費(fèi)制度進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范管理，這是由于在審計收費(fèi)過低的情況下，審計質(zhì)量必然隨之受到影響，而在審計收費(fèi)過高的情況下，又可能導(dǎo)致引起客戶的流失，因此，會計事務(wù)所所指定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)財政部門與同級物價部門的規(guī)范要求而定，并與我國會計師事務(wù)所行業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，最后進(jìn)行統(tǒng)一編排后制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）審計方法合理化。在審計方法合理的前提下，可在一定程度上發(fā)揮出風(fēng)險控制與規(guī)避審計風(fēng)險的重要作用，與傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较啾?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ矫黠@較優(yōu)，其不僅可將風(fēng)險意識貫穿于審計工作的全過程，同時還可對客戶的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全方位、多角度的分析與評估，從根本上實(shí)現(xiàn)審計工作的最優(yōu)化與審計風(fēng)險的最小化，在一定意義上，以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ介_展審計工作，可有效促使審計人員實(shí)現(xiàn)被動承受審計風(fēng)險到主動控制審計風(fēng)險的合理轉(zhuǎn)化。

2.2從注冊會計師的角度進(jìn)行防范

（1）加強(qiáng)風(fēng)險意識。風(fēng)險意識對于注冊會計師而言有著至關(guān)重要的影響，只有在會計師具有一定風(fēng)險意識的情況下，才可由被動承受風(fēng)險順利轉(zhuǎn)化為主動控制風(fēng)險，從而確保審計質(zhì)量的穩(wěn)步提升，從根本上實(shí)現(xiàn)風(fēng)險防范與風(fēng)險控制的最終目的。（2）重視審計獨(dú)立性。審計的獨(dú)立性具體是指會計事務(wù)所與被審計單位之間無任何利益牽扯，在出具審計報告時可嚴(yán)格保障其客觀性與公正性。這要求著會計事務(wù)所在進(jìn)行審計工作時嚴(yán)格遵循客觀與公正的原則，大力打擊因利益而徇私舞弊的現(xiàn)象。另外，會計師還應(yīng)不斷地在實(shí)踐中加強(qiáng)自身的專業(yè)素養(yǎng)，確保其執(zhí)業(yè)能力處于不斷增強(qiáng)的狀態(tài)。（3）保持與被審計單位的良好溝通。為使審計效率與質(zhì)量得以進(jìn)一步提升，同時最大限度地降低審計的盲目性，事務(wù)所可通過保持與被審計單位的良好溝通來實(shí)現(xiàn)降低審計風(fēng)險的目的，通過有效的溝通可及時對被審計單位存在的內(nèi)部缺陷進(jìn)行及時的發(fā)現(xiàn)與處理，從而可有效避免因信息不對稱而產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

2.3從被審計單位的角度進(jìn)行防范

（1）慎重選擇被審計單位。相關(guān)資料顯示，被審計單位的背景在一定程度上可對審計風(fēng)險起到增加效果。這要求著會計事務(wù)所在進(jìn)行被審計單位的選擇時，應(yīng)對被審計單位的背景引起足夠的重視，對客戶的行業(yè)信譽(yù)進(jìn)行深度調(diào)查，如該客戶單位的行業(yè)信譽(yù)不佳，則應(yīng)對是否對其進(jìn)行審計作出慎重的考慮。除此之外，如客戶單位已陷入財務(wù)困境或法律困境，則應(yīng)注意避免責(zé)任轉(zhuǎn)移。（2）全面評估被審計單位的財務(wù)業(yè)績。為保障審計工作的有效性，首先應(yīng)對被審計單位的業(yè)績指標(biāo)與財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的了解，同時充分對其可靠性進(jìn)行考量。（3）全面評估被審計單位的內(nèi)部控制制度。在對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評估時，應(yīng)充分對其執(zhí)行情況與結(jié)構(gòu)的合理性地進(jìn)行考量，以對檢查風(fēng)險的失誤率進(jìn)行有效的控制，并對被審計單位存在的缺陷與漏洞進(jìn)行準(zhǔn)確的識別。（作者單位：河南明銳會計師事務(wù)所（普通合伙））

參考文獻(xiàn)：

[1] 樊翠云，劉煒.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范與控制[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2013（10）：39-44.

[2] 尹長才.會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險防范的措施分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014（04）：176-177.

[3] 譚冬香.會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范與控制的探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（32）：106.

[4] 向廷平.聯(lián)合會計師事務(wù)所審計風(fēng)險分析及防范[J].商業(yè)會計，2013（09）：50-51.

[5] 盧歡歡.我國會計師事務(wù)所審計風(fēng)險管理研究[J].中國市場，2014（39）：99-100.