任敬東

摘 要：會(huì)計(jì)事務(wù)所是以第三方角度為企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告的一個(gè)平臺(tái)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，基于會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要意義，近年來(lái)人們對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸予以了足夠的重視，如何對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制已經(jīng)成為當(dāng)前亟待解決的一項(xiàng)重要問(wèn)題。本文就當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而談，特對(duì)如何對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制作出了幾點(diǎn)闡述，僅供參考，歡迎批評(píng)指正。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

1. 簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.1相關(guān)形式與制度存在一定差異

（1）組織形式問(wèn)題。有限責(zé)任制與合伙制是當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅有的兩種形式，其中有限責(zé)任制模式占據(jù)了其中較高比例，高達(dá)80%以上，在有限責(zé)任制的影響下，會(huì)計(jì)事務(wù)所所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便相對(duì)較低，這也直接導(dǎo)致了事務(wù)所中的會(huì)計(jì)師對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)相對(duì)較為淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控力度相對(duì)不足，致使該模式下的會(huì)計(jì)事務(wù)所普遍存在公信力不足的情況[1]。

（2）成立門檻低。在我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所中普遍存在著良莠不齊的情況，這是由于會(huì)計(jì)事務(wù)所成立的門檻偏低所導(dǎo)致。另外，由于我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未建立健全相關(guān)的質(zhì)量控制方法，導(dǎo)致在諸多會(huì)計(jì)事務(wù)所中均存在質(zhì)量制度不完善的問(wèn)題，事務(wù)所相關(guān)人員的責(zé)任無(wú)法得到明確，質(zhì)量復(fù)核程序也僅僅走表面流程，并未深入實(shí)質(zhì)，進(jìn)而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大幅度增長(zhǎng)[2]。

（3）同行競(jìng)爭(zhēng)激烈。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制條件及成立門檻較低的影響下，各會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)力度難免不斷加大，這也直接導(dǎo)致了部分資質(zhì)較低的事務(wù)所為獲取更大的市場(chǎng)份額而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，如將收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)質(zhì)量大幅度降低等，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)進(jìn)一步增長(zhǎng)[3]。

1.2審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)已處于一個(gè)較為可觀的階段，且尚有不斷遞增的趨勢(shì)，審計(jì)人才的不斷涌入在一方面為我國(guó)審計(jì)事業(yè)注入了一股新鮮力量，但另一方面也向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)工作是一套較為龐大且繁瑣的系統(tǒng)，在運(yùn)行的過(guò)程中往往存在著一些隱蔽而致命的問(wèn)題，這些問(wèn)題在審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不足的情況下將會(huì)出現(xiàn)無(wú)限的放大與突顯。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，一方面需要具有準(zhǔn)確的判斷能力，對(duì)未知的風(fēng)險(xiǎn)保持一定的預(yù)見(jiàn)性，另一方面也需要考慮到成本的問(wèn)題，避免因成本過(guò)高導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加[4]。然而當(dāng)前事務(wù)所中的許多審計(jì)人員均難以達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，甚至存在著為了獲取自身利益而出具虛假審計(jì)報(bào)告的行為，這些關(guān)于審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的問(wèn)題均無(wú)疑會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)難以預(yù)計(jì)的惡性影響。

1.3被審計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性。在當(dāng)前許多被審計(jì)單位中，均存在著內(nèi)部控制不完善、會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題，長(zhǎng)此以往不僅可造成管理環(huán)節(jié)的薄弱，使出現(xiàn)舞弊的可能性大大增加，同時(shí)也使會(huì)計(jì)信息弄虛作假的情況層出不窮[5]。會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作主要依靠被審計(jì)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息進(jìn)行，因此在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真的情況下，將會(huì)直接導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作缺乏可靠性，將承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之進(jìn)一步增長(zhǎng)。

1.4外部環(huán)境所造成的影響。所謂的外部環(huán)境，一方面指法律環(huán)境，我國(guó)作為法治社會(huì)，任何與經(jīng)濟(jì)有關(guān)的活動(dòng)均處于法律的約束范圍之內(nèi)，審計(jì)工作也在此范圍內(nèi)。然而當(dāng)前我國(guó)針對(duì)審計(jì)方面的法律體系尚處不斷發(fā)展與完善的階段，意味著仍有許多弊端與漏洞存在，如法律標(biāo)準(zhǔn)不一致或難以銜接等，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在此影響下出現(xiàn)進(jìn)一步擴(kuò)大。另一方面，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有著至關(guān)重要的影響，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的背景下，各企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目也逐漸呈多元化發(fā)展，在此影響下審計(jì)工作的難度進(jìn)一步加大，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之出現(xiàn)進(jìn)一步增長(zhǎng)。

2. 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的相關(guān)措施

2.1從會(huì)計(jì)事務(wù)所的角度進(jìn)行防范

（1）進(jìn)行體制改革。鑒于有限責(zé)任制模式與合伙制模式均存在著明顯的漏洞與弊端，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所可考慮沿用當(dāng)前國(guó)際上應(yīng)用較為廣泛的有限責(zé)任合伙制，該模式在抗風(fēng)險(xiǎn)方面明顯優(yōu)于有限責(zé)任制模式與合伙制模式，同時(shí)無(wú)需為他人的違規(guī)行為付出代價(jià)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低具有著重要的意義。

（2）促進(jìn)規(guī)?；l(fā)展。就當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展需求而言，規(guī)?；?jīng)營(yíng)的事務(wù)所與之較為相符，在制度健全的情況下不僅可使會(huì)計(jì)事務(wù)所具有更為廣闊的發(fā)展空間與發(fā)展前景，同時(shí)也使事務(wù)所在面臨不同客戶時(shí)均可具有更大的發(fā)揮空間。另外，可對(duì)審計(jì)的收費(fèi)制度進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范管理，這是由于在審計(jì)收費(fèi)過(guò)低的情況下，審計(jì)質(zhì)量必然隨之受到影響，而在審計(jì)收費(fèi)過(guò)高的情況下，又可能導(dǎo)致引起客戶的流失，因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所所指定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)財(cái)政部門與同級(jí)物價(jià)部門的規(guī)范要求而定，并與我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，最后進(jìn)行統(tǒng)一編排后制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

（3）審計(jì)方法合理化。在審計(jì)方法合理的前提下，可在一定程度上發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)控制與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要作用，與傳統(tǒng)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式明顯較優(yōu)，其不僅可將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，同時(shí)還可對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位、多角度的分析與評(píng)估，從根本上實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的最優(yōu)化與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最小化，在一定意義上，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式開(kāi)展審計(jì)工作，可有效促使審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)被動(dòng)承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理轉(zhuǎn)化。

2.2從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度進(jìn)行防范

（1）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言有著至關(guān)重要的影響，只有在會(huì)計(jì)師具有一定風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的情況下，才可由被動(dòng)承受風(fēng)險(xiǎn)順利轉(zhuǎn)化為主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)步提升，從根本上實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范與風(fēng)險(xiǎn)控制的最終目的。（2）重視審計(jì)獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性具體是指會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間無(wú)任何利益牽扯，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)可嚴(yán)格保障其客觀性與公正性。這要求著會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)嚴(yán)格遵循客觀與公正的原則，大力打擊因利益而徇私舞弊的現(xiàn)象。另外，會(huì)計(jì)師還應(yīng)不斷地在實(shí)踐中加強(qiáng)自身的專業(yè)素養(yǎng)，確保其執(zhí)業(yè)能力處于不斷增強(qiáng)的狀態(tài)。（3）保持與被審計(jì)單位的良好溝通。為使審計(jì)效率與質(zhì)量得以進(jìn)一步提升，同時(shí)最大限度地降低審計(jì)的盲目性，事務(wù)所可通過(guò)保持與被審計(jì)單位的良好溝通來(lái)實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的，通過(guò)有效的溝通可及時(shí)對(duì)被審計(jì)單位存在的內(nèi)部缺陷進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與處理，從而可有效避免因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3從被審計(jì)單位的角度進(jìn)行防范

（1）慎重選擇被審計(jì)單位。相關(guān)資料顯示，被審計(jì)單位的背景在一定程度上可對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到增加效果。這要求著會(huì)計(jì)事務(wù)所在進(jìn)行被審計(jì)單位的選擇時(shí)，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的背景引起足夠的重視，對(duì)客戶的行業(yè)信譽(yù)進(jìn)行深度調(diào)查，如該客戶單位的行業(yè)信譽(yù)不佳，則應(yīng)對(duì)是否對(duì)其進(jìn)行審計(jì)作出慎重的考慮。除此之外，如客戶單位已陷入財(cái)務(wù)困境或法律困境，則應(yīng)注意避免責(zé)任轉(zhuǎn)移。（2）全面評(píng)估被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。為保障審計(jì)工作的有效性，首先應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)績(jī)指標(biāo)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的了解，同時(shí)充分對(duì)其可靠性進(jìn)行考量。（3）全面評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估時(shí)，應(yīng)充分對(duì)其執(zhí)行情況與結(jié)構(gòu)的合理性地進(jìn)行考量，以對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的失誤率進(jìn)行有效的控制，并對(duì)被審計(jì)單位存在的缺陷與漏洞進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別。（作者單位：河南明銳會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙））

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