張宇　薛玉玲

摘要：近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來越快，但我國法制法規(guī)尚未健全，社會環(huán)境復(fù)雜多變對會計的影響極大，很容易出現(xiàn)財務(wù)信息造假的現(xiàn)象，財務(wù)信息造假會對企業(yè)的利益造成巨大的損害，對市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展也有很大的影響。因此，為了防止會計財務(wù)信息造假的這一不良社會風(fēng)氣的蔓延，應(yīng)該盡早提出防治對策，對這一現(xiàn)象進(jìn)行遏制，以維護(hù)企業(yè)的利益和市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。文章分析了會計造假的原因，并提出解決對策建議。

關(guān)鍵詞：會計造假；防范；治理

我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步逐漸加快，會計對企業(yè)的作用越來越重要，會計信息能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到宏觀調(diào)控作用，是企業(yè)或政府管理層決策制定的重要憑據(jù)。會計職業(yè)的職能變化導(dǎo)致企業(yè)對會計人員的技能要求和道德素質(zhì)要求更加嚴(yán)格，會計人員不僅需要擁有良好的會計職業(yè)技能，還需要對工作內(nèi)容抱有客觀、公正、誠信、敬業(yè)的優(yōu)良品德，做好本職的財務(wù)和監(jiān)督工作，為企業(yè)運(yùn)營帶來幫助。

一、會計造假及原因

（一）會計造假

會計造假的意思是指，企業(yè)的決策人和會計人員在進(jìn)行企業(yè)財務(wù)核算中，為了實現(xiàn)自己的某個目的，經(jīng)過嚴(yán)密謹(jǐn)慎的安排，做出違反國家法制法規(guī)，擅改虛假財務(wù)記錄和報表，并對行為進(jìn)行掩飾的違法行為。全球企業(yè)，出現(xiàn)會計造假事件的情況隨處可見，這種行為嚴(yán)重的損害了企業(yè)投資者以及債權(quán)人的利益。因此，對于目前的市場經(jīng)濟(jì)情況，提高會計信息質(zhì)量，打擊會計造假的社會風(fēng)氣是一項很重要的任務(wù)。

（二）會計造假的原因

會計造假會對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成巨大的傷害，其傷害主要表現(xiàn)在：首先會計造假會導(dǎo)致會計信息不真實，對企業(yè)管理者和國家相關(guān)部門的決策制定造成干擾，影響我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的秩序；其次，會計財務(wù)造假會損害企業(yè)投資者以及企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)利益，助長個人貪污、受賄等不良社會之風(fēng)；再次，會計造假會給企業(yè)的經(jīng)營帶來很大的法律風(fēng)險，對企業(yè)資產(chǎn)造成安全性威脅，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。最后，會計造假會對我國資本市場的順利發(fā)展造成一定程度的干擾，給我國尚未完善的資本市場發(fā)展埋下隱患。

1. 急于擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，為實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績既定目標(biāo)而造假

很多上市企業(yè)受到長期體制影響，或者基于擴(kuò)大公司的經(jīng)營規(guī)模，對企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀認(rèn)識不足，忽視企業(yè)目前的發(fā)展情況，習(xí)慣性的以往年的經(jīng)濟(jì)增長形勢為依據(jù)或者無依據(jù)，對來年利潤和資產(chǎn)增長指標(biāo)進(jìn)行制定，過高的指標(biāo)就會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會計造假現(xiàn)象。制定較高的利潤和資產(chǎn)增長指標(biāo)確實能夠在一定程度上刺激企業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)管理者對企業(yè)管理工作進(jìn)行強(qiáng)化，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高，但制定的利潤和資產(chǎn)增長指標(biāo)過高，就很容易導(dǎo)致企業(yè)管理者利用會計財務(wù)造假的辦法，對企業(yè)的賬面進(jìn)行利潤和資產(chǎn)增長虛高造假。

2. 會計人員職業(yè)素質(zhì)不高

在企業(yè)單位中，有些財務(wù)管理員工的素質(zhì)比較低下，在技能素質(zhì)方面未接受過正規(guī)、系統(tǒng)的財務(wù)知識教育，也沒有進(jìn)行后期的財務(wù)知識培訓(xùn)，工作中只能做到簡單的記賬和算賬，對會計的管理職責(zé)沒有明確的認(rèn)知，無法利用企業(yè)內(nèi)部信息，對財務(wù)管理進(jìn)行有效的控制，也不能夠及時、準(zhǔn)確的將企業(yè)會計信息向決策層反映，加大企業(yè)的有效經(jīng)營效率。也有些財務(wù)管理工作者道德素質(zhì)不高，為了自身的利益，以自身的職務(wù)便利進(jìn)行賬面和報表造假，私吞企業(yè)財產(chǎn)。或者受到上級的壓力，以工作相逼，被授意造假，會計人員法律意識不強(qiáng)，不敢利用法律手段進(jìn)行抗?fàn)?，縱容上級的違法行為，甚至同流合污損害企業(yè)利益。

3. 法律法規(guī)不完善

這些年來，我國的市場經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展起來，與之相關(guān)的法制法規(guī)也在被不斷的建設(shè)和完善，會計準(zhǔn)則相關(guān)的法律也先后出臺了好幾部，以規(guī)范和制約會計行為。但我國大部分的會計法規(guī)和準(zhǔn)則都是引導(dǎo)型，極少有對會計的誠信行為進(jìn)行具體規(guī)范，導(dǎo)致這些會計法規(guī)和準(zhǔn)則的實用性和可操作性嚴(yán)重不足。我國制定的會計相關(guān)法律對會計造假行為的懲戒力度不高，一般都是進(jìn)行行政處罰，對會計的造假行為很少有追究刑事責(zé)任和民事責(zé)任的法律法規(guī)。再加上我國并未設(shè)有財務(wù)會計相關(guān)的執(zhí)法監(jiān)管機(jī)構(gòu)，對財務(wù)方面的會計法規(guī)執(zhí)行力度不強(qiáng)，讓會計財務(wù)造假的防線進(jìn)一步加大。

4. 監(jiān)管力度不夠，措施不嚴(yán)

企業(yè)的會計進(jìn)行財務(wù)記賬是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，因此為了保證企業(yè)會計信息的真實性，需要有外部的監(jiān)督體制對企業(yè)的會計信息進(jìn)行審計。在外部監(jiān)督上，政府和會計事務(wù)所承擔(dān)著會計行為監(jiān)督的主要任務(wù)，政府對會計造假的監(jiān)督力度不夠，國家制定的會計法規(guī)不健全，導(dǎo)致社會對會計造假的監(jiān)督不夠嚴(yán)格。存在會計師對自身工作無法達(dá)到規(guī)定的會計審計標(biāo)準(zhǔn)，工作質(zhì)量不高，責(zé)任心和自律性不強(qiáng)。且很多地方的政府都有一定的經(jīng)濟(jì)增長考核指標(biāo)，地方上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府的業(yè)績考核有很大的關(guān)系，會導(dǎo)致政府部門對會計造假行為出現(xiàn)放任心理。除此之外，我國的會計相關(guān)部門在發(fā)票等一系列的原始會計憑證上的監(jiān)督和管理存在一些不足，導(dǎo)致造假發(fā)票和正規(guī)發(fā)票能夠以低價獲取，讓企業(yè)的會計造假風(fēng)險進(jìn)一步加大。

二、會計造假的防范與治理

（一）加大造假者的處罰力度

現(xiàn)代社會。會計造假事件屢禁不止，其主要原因是會計造假的成本很低，我國雖有制定會計造假相關(guān)的行政處罰和刑事處罰法規(guī)，但實行性和可操作性不高，未設(shè)有具體的實施方法和司法準(zhǔn)則，對會計造假的處罰力度不夠，導(dǎo)致很多職業(yè)素質(zhì)底下的工作人員甘愿冒著違法亂紀(jì)的風(fēng)險，為自己的私利進(jìn)行會計造假。因此，需要在法制方面，對會計造假行為制定嚴(yán)密、精細(xì)的法制法規(guī)，細(xì)化會計造假行為的懲戒措施和手段，讓會計造假的成本遠(yuǎn)高于實際獲得的非法利益，對會計造假人員進(jìn)行警示，加大會計造假行為的懲戒力度，對相關(guān)造假人員的不法行為給予嚴(yán)厲的懲罰，降低其預(yù)期風(fēng)險，減少財務(wù)人員被威逼造假的可能性，對直接或間接出現(xiàn)違法行者追究其法律責(zé)任，以法律準(zhǔn)則對會計造假行為進(jìn)行約束，進(jìn)而防止財務(wù)造假發(fā)生可能性，保證會計信息的準(zhǔn)確性。

（二）提高財務(wù)人員的素質(zhì)

財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)的提高需要從技能素質(zhì)和道德素質(zhì)兩個方面著手。提高財務(wù)人員的技能素質(zhì)有很多方法和手段?？梢怨膭顣嬋藛T學(xué)習(xí)會計知識，言明會計知識對該職業(yè)的重要性，如今社會網(wǎng)絡(luò)平臺廣闊，各個行業(yè)以及職業(yè)的培訓(xùn)和知識能夠輕易獲取。也可由企業(yè)組織財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)技能知識培訓(xùn)，以有獎競爭的方式來刺激工作人員的學(xué)習(xí)積極性，讓財務(wù)人員能夠充分的認(rèn)識會計這一職業(yè)的責(zé)任，并對國家新出臺的會計、財務(wù)相關(guān)政策進(jìn)行了解。還能夠讓企業(yè)的會計事務(wù)處理程序化、規(guī)范化，讓財務(wù)人員在工作中進(jìn)行相互監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對財務(wù)工作的控制，并展開企業(yè)財務(wù)審計工作。讓企業(yè)財務(wù)人員學(xué)習(xí)稅收知識，對國家的基本稅收政策進(jìn)行了解，能夠準(zhǔn)確計算當(dāng)期的稅后繳納款，在合法情況下，讓企業(yè)能夠在稅收的優(yōu)惠政策中得到充分的利益，還能夠在一定程度上保證企業(yè)的稅基完整性，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的情況。提高財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，就需要讓財務(wù)人員樹立良好的道德思想觀，對會計人員的公正、誠信等傳統(tǒng)美德，以及抵抗違法違規(guī)行為的膽量和自身抵抗利益誘惑的自律性進(jìn)行培養(yǎng)，避免財務(wù)人員出現(xiàn)為了一己私利，或受他人脅迫，做出損害個人利益或者公司的利益的事情。同時，還需要求企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)會計方面的知識，并讓其了解會計造假給企業(yè)和社會帶來的危害，打消其造假心理，激發(fā)其打壓造假的積極性。

（三）加強(qiáng)相關(guān)立法工作，完善相關(guān)法律法規(guī)

由政府的相關(guān)部門來加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法的工作，對會計行業(yè)執(zhí)行完善的法制法規(guī)，對會計人員的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行合理的規(guī)范的約束，讓其能夠促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并根據(jù)我國目前的國情，讓其在一定程度上和國際會計制度相協(xié)調(diào)。會計基礎(chǔ)工作若是做的不規(guī)范扎實，則會計工作甚至整個經(jīng)濟(jì)活動的可靠性都不高，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)不真實。在國家的各級別的審計機(jī)關(guān)增減會計監(jiān)督部門，作為檢查會計信息質(zhì)量以及監(jiān)督會計工作，處罰會計造假相關(guān)人的機(jī)構(gòu)，能夠很大程度上降低會計造假的風(fēng)險，比企業(yè)內(nèi)部審計和社會監(jiān)督更加有效。

（四）完善以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系，加強(qiáng)外部檢查和監(jiān)督

社會監(jiān)督能夠在一定程度上保證會計信息的質(zhì)量，以我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，建立一套合適高效的外部審計監(jiān)督機(jī)制，完善企業(yè)的社會監(jiān)督體制。注冊會計師在外部審計中占有極為重要的地位，注冊會計師審計且提供的無保留意見一般都具有質(zhì)量很高的會計信息，很容易導(dǎo)致信息使用者對注冊會計師產(chǎn)生信息依賴和信任。但注冊會計師中也會存在一些職業(yè)道德低下的人，與被審計企業(yè)的違法者相互勾結(jié)，提出虛假的審計意見。因此，對于不能遵守職業(yè)道德的注冊會計師及其事務(wù)所，需要進(jìn)行嚴(yán)懲，并予以通報批評，以此來減小因注冊會計師帶來的會計造假風(fēng)險。

（五）鼓勵股東主動參與監(jiān)督公司，維護(hù)合法權(quán)益

我國大部分企業(yè)股東，尤其是小股東并不重視使用其公司管理的權(quán)利。事實上，為了企業(yè)能夠更加正常運(yùn)營，股東需要強(qiáng)化自己的合法權(quán)益維護(hù)意識，以促進(jìn)企業(yè)更加有效的運(yùn)營效益以增加自身得到的利益。樹立股東觀念，讓其正視自身利益的獲取觀念，企業(yè)運(yùn)營不會因為投資少而改變其投資者的地位。但這一點(diǎn)和股東所持股份比例有關(guān)，若是股東行使自身權(quán)利得到的利益小于成本，一般都不會選擇行使這個權(quán)利。在鼓勵股東參與監(jiān)督公司運(yùn)營這一點(diǎn)上，過大或過小都不利于公司的治理和監(jiān)督。

三、結(jié)語

新時代的到來，社會每時每刻都在發(fā)生著變化，我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也帶動著會計行業(yè)發(fā)生了很多變化，財務(wù)人員的職責(zé)由負(fù)責(zé)賬面記錄和報賬變?yōu)樨攧?wù)預(yù)算和參與企業(yè)經(jīng)營管理決策，會計處理的項目對象和處理方法也逐漸豐富起來，其職位風(fēng)險越來越大，會計造假的現(xiàn)象時有出現(xiàn)，需要得到治理。防止會計造假的方法與治理不是一日之功就能夠做到，對于這種不良風(fēng)氣需要長期采用法律和道德進(jìn)行壓制和約束，需要大家共同努力方能看到成果。

參考文獻(xiàn)：

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[2]方天玉.論行政事業(yè)單位會計造假的防范與治理[J].會計師，2011（04）.

（作者單位：佳木斯大學(xué)）