曹宇

摘 要：隨著我國會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用日益受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注?，F(xiàn)階段公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)應(yīng)用中仍存在著應(yīng)用范圍有限、應(yīng)用過于隨意等不足，嚴(yán)重制約了我國會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步發(fā)展。本文通過對公允價(jià)值進(jìn)行介紹，深入分析當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題，并提出完善公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中應(yīng)用的具體措施，為我國會(huì)計(jì)制度的不斷完善建言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；當(dāng)代會(huì)計(jì)理論；具體措施

1、引言

根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和我國財(cái)政部對公允價(jià)值的定義和解釋，公允價(jià)值是指報(bào)告實(shí)體所在市場的參與者在有序交易中出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的脫手價(jià)格[1]。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用可以幫助報(bào)告實(shí)體更加準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)或負(fù)債的市場價(jià)值，從而更好地反映報(bào)告實(shí)體的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，基于此，財(cái)政部在2006年發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確規(guī)定公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，新形勢下，加強(qiáng)對公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)應(yīng)用中的研究具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

2、當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中公允價(jià)值應(yīng)用存在的問題分析

我國會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了多年的發(fā)展和積累，在公允價(jià)值應(yīng)用方面取得了一定成績，但是從公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀來看，仍然存在著以下不足之處：

（1）公允價(jià)值認(rèn)知存在偏差。就目前情況而言，我國會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高，據(jù)財(cái)政部相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2014年底，我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員約1350萬，其中具有初級(jí)會(huì)計(jì)職稱以上的人員所占比例約為27.6%[2]?，F(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高客觀上導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員對公允價(jià)值的認(rèn)知存在偏差，部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為歷史成本才是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本，而公允價(jià)值是參照市場價(jià)值來確定的，片面地認(rèn)為公允價(jià)值的可信度沒有歷史成本高，甚至部分會(huì)計(jì)人員認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)加劇企業(yè)經(jīng)營業(yè)績波動(dòng)而不愿意使用公允價(jià)值。

（2）公允價(jià)值應(yīng)用范圍有限。由于公允價(jià)值引入時(shí)間較短，同時(shí)市場經(jīng)濟(jì)的不完善也導(dǎo)致了公允價(jià)值的應(yīng)用缺乏良好的外部環(huán)境，因此，公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中應(yīng)用范圍比較狹窄，現(xiàn)階段只有金融資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量可以直接應(yīng)用公允價(jià)值，其他資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)用公允價(jià)值必須滿足相關(guān)條件。這一問題直接導(dǎo)致了我國上市公司對公允價(jià)值的應(yīng)用不足，以我國上市公司中所占比重較大的投資性房地產(chǎn)公司為例，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅有18家上市投資性房地產(chǎn)公司在對資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量中采用公允價(jià)值模式[3]。

（3）公允價(jià)值應(yīng)用過于隨意。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以參照同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)在活躍市場上的報(bào)價(jià)來確定其公允價(jià)值，不存在活躍市場報(bào)價(jià)的可以采用估值技術(shù)來確定。但是公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中過于隨意，對于同一交易事項(xiàng)，部分企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定來確定其公允價(jià)值，部分企業(yè)按照協(xié)議價(jià)格來確定其公允價(jià)值，甚至有部分企業(yè)利用公允價(jià)值中估值技術(shù)的不完善人為操縱企業(yè)利潤。

（4）公允價(jià)值應(yīng)用成本過高。公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用會(huì)增加企業(yè)經(jīng)營成本，通常表現(xiàn)在兩方面，一方面，公允價(jià)值應(yīng)用對于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求較高，企業(yè)要在會(huì)計(jì)工作加大公允價(jià)值的應(yīng)用必然要求提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力成本不斷上升；另一方面，公允價(jià)值在應(yīng)用過程中涉及到估值技術(shù)，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)不完善的情況下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的準(zhǔn)確計(jì)量必然會(huì)引起外部評(píng)估費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用等直接相關(guān)費(fèi)用的增加。

3、完善公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中應(yīng)用的具體措施

針對公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀中的不足之處，完善公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中的應(yīng)用可以從以下方面著手：

（1）完善公允價(jià)值應(yīng)用的外部環(huán)境。公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中應(yīng)用不足的一個(gè)重要原因在于缺乏一個(gè)完善的外部應(yīng)用環(huán)境，基于此，首先，政府應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中應(yīng)用對于真實(shí)反映報(bào)告實(shí)體經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的重要性，加大對公允價(jià)值應(yīng)用的宣傳力度，深化社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)改革，創(chuàng)造充分競爭的市場環(huán)境，著手修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不利于公允價(jià)值應(yīng)用的條例，健全公允價(jià)值應(yīng)用的法律體系。其次，政府應(yīng)當(dāng)加快資產(chǎn)評(píng)估體系的建設(shè)步伐，加強(qiáng)資本市場和實(shí)體市場之間的聯(lián)系，充分發(fā)揮資本市場對資產(chǎn)的定價(jià)作用，及時(shí)反映相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價(jià)。

（2）健全公允價(jià)值應(yīng)用的內(nèi)部制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財(cái)政部出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引等指導(dǎo)文件中關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)規(guī)定，科學(xué)設(shè)置企業(yè)會(huì)計(jì)部門和崗位，合理安排人員負(fù)責(zé)企業(yè)公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)工作。對于企業(yè)在應(yīng)用公允價(jià)值中可能面臨的市場風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)對市場風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)能力和應(yīng)對能力，完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系[4]。同時(shí)，企業(yè)也要保持應(yīng)用公允價(jià)值在相關(guān)交易事項(xiàng)中應(yīng)用的一致性，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期向股東大會(huì)、董事會(huì)等治理層反饋公允價(jià)值的估值方法和應(yīng)用準(zhǔn)則等相關(guān)信息，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理和控制。

（3）強(qiáng)化公允價(jià)值應(yīng)用的執(zhí)行監(jiān)督。首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用的日常執(zhí)行，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對公允價(jià)值的學(xué)習(xí)，深入了解公允價(jià)值的內(nèi)在含義和會(huì)計(jì)處理，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和日常交易事項(xiàng)，將公允價(jià)值應(yīng)用的具體流程和環(huán)節(jié)細(xì)化、具體化，增強(qiáng)公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用的可操作性。其次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用的日常監(jiān)督，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部監(jiān)督管理體系，加強(qiáng)對企業(yè)公允價(jià)值應(yīng)用的監(jiān)督管理；另一方面，政府應(yīng)當(dāng)完善外部監(jiān)管體系，財(cái)政部應(yīng)當(dāng)聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門加強(qiáng)對上市公司公允價(jià)值應(yīng)用情況的監(jiān)管，強(qiáng)化上市公司信息披露制度，充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾對企業(yè)的監(jiān)督作用[5]。

（4）加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用的隊(duì)伍建設(shè)。首先，政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的后續(xù)教育工作，強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員定期參加會(huì)計(jì)相關(guān)方面的學(xué)習(xí)班，并加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高我國會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)人力資源管理，一方面，企業(yè)可以通過提升會(huì)計(jì)人員薪資待遇水平、提高進(jìn)入門檻等措施，積極吸引外部高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員為本企業(yè)服務(wù)；另一方面，企業(yè)也要加強(qiáng)對現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，定期舉行公允價(jià)值方面的理論知識(shí)和實(shí)務(wù)操作研討班，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員積極參加相關(guān)方面的資格認(rèn)證考試，及時(shí)更新會(huì)計(jì)人員知識(shí)系統(tǒng)，提升會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。

4、結(jié)語

綜上所述，公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)應(yīng)用中仍存在著認(rèn)知偏差、應(yīng)用范圍有限、應(yīng)用過于隨意、應(yīng)用成本過高等問題，通過完善公允價(jià)值應(yīng)用的外部環(huán)境、健全公允價(jià)值應(yīng)用的內(nèi)部制度、強(qiáng)化公允價(jià)值應(yīng)用的執(zhí)行監(jiān)督、加強(qiáng)公允價(jià)值應(yīng)用的隊(duì)伍建設(shè)等措施，可以完善公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，為我國會(huì)計(jì)制度的深入發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。（作者單位：山西工商學(xué)院）

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