張浩

摘 要：審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所強(qiáng)化自身競爭力，擴(kuò)大發(fā)展空間的重要保障。目前在我國，注冊會計師審計工作的質(zhì)量受到諸多因素的影響，本文通過對會計師事務(wù)所外部和內(nèi)部影響審計質(zhì)量的因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在審計質(zhì)量控制方面存在的問題，并針對性的提出一些完善建議，以期對審計行業(yè)發(fā)展有所借鑒。

關(guān)鍵詞：事務(wù)所；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制

1.概述

審計質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的重要途徑。審計質(zhì)量控制對會計師事務(wù)所的生存發(fā)展具有重大意義。目前，審計行業(yè)面臨愈來愈激烈的競爭，事務(wù)所想要在市場競爭中能保持自己的位置，就必須強(qiáng)化對審計質(zhì)量的控制。通過審計質(zhì)量控制，可以有效降低審計風(fēng)險，增強(qiáng)事務(wù)所的競爭力，為事務(wù)所擴(kuò)大生存和發(fā)展的空間提供保障。

國內(nèi)學(xué)者一般的觀點(diǎn)認(rèn)為審計質(zhì)量控制分為廣義和狹義兩個層面。廣義層面上的審計質(zhì)量控制是指將審計置于外部環(huán)境因素、審計對象因素、審計主體因素等多種因素共同作用的環(huán)境中，多方面進(jìn)行考慮對其的控制，控制主體可以是政府、注冊會計師協(xié)會或會計師事務(wù)所等。而狹義的審計質(zhì)量控制則指以會計師事務(wù)所為控制主體制定相應(yīng)的控制制度和措施對審計質(zhì)量進(jìn)行控制。

審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵是指事務(wù)所依國家相關(guān)準(zhǔn)則要求，建立和執(zhí)行一些列的政策和程序，使審計工作質(zhì)量和效率都得到提升，進(jìn)而達(dá)到審計過程合法合規(guī)，審計意見類型適當(dāng)?shù)哪康摹?/p>

2.現(xiàn)狀分析

影響審計質(zhì)量的因素是多方面的，本文從事務(wù)所外部因素和內(nèi)部因素兩方面對其進(jìn)行探討。

2.1外部因素

2.1.1外部監(jiān)管環(huán)境不健全。目前在我國，有權(quán)對會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的主要是財政部、中國注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會、審計署等部門。但各部門的主要職責(zé)不同，所關(guān)注的重點(diǎn)和范圍也不同。財政部主要負(fù)責(zé)行政監(jiān)督檢查和行政處罰；中國注冊會計師協(xié)會主要負(fù)責(zé)行業(yè)自律管理，包括對行業(yè)會員進(jìn)行監(jiān)督檢查和內(nèi)部懲戒；證監(jiān)會主要負(fù)責(zé)審批事務(wù)所及證券業(yè)務(wù)資格，并對其相關(guān)的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管。這樣雖然能營造一個對事務(wù)所多方位監(jiān)管的外部局面，但由于各部門間職責(zé)劃分不清，多部門交叉監(jiān)督，缺乏相應(yīng)的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，容易造成監(jiān)督不足或過度監(jiān)管的問題。另一方面，各政府部門對會計師事務(wù)所進(jìn)行檢查時不能有效統(tǒng)一，造成對事務(wù)所的多頭檢查，加重了事務(wù)所的負(fù)擔(dān)。

2.1.2 違法處罰力度弱，難以起到警示作用。事務(wù)所及注冊會計師所面臨的法律風(fēng)險相對較低。雖然我國有關(guān)注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的一系列相關(guān)法律法規(guī)已頒布，但其并不完善，監(jiān)督懲戒力度較小，對事務(wù)所和注冊會計師虛假陳述應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任的規(guī)定過于簡單，難以起到警示作用。從證監(jiān)會發(fā)布的處罰決定書上可以發(fā)現(xiàn)，對違規(guī)的事務(wù)所和注冊會計師的處罰一般都是沒收業(yè)務(wù)收入，并處以一定金額的罰款。對于能通過作假獲得高額報酬的事務(wù)所來說，這樣處罰造成的損失顯得微乎其微，難以起到懲戒作用。一些事務(wù)所和注冊會計師為獲取利益，鋌而走險，使審計質(zhì)量受到損壞。

2.1.3政府對市場過度干預(yù)。目前在我國，資本市場在很大程度上是受政府管理的。在政府的干預(yù)和要求下，很多企業(yè)才會對財務(wù)報表審計產(chǎn)生需求。受政府干預(yù)的企業(yè)為應(yīng)付政府的要求，更傾向低質(zhì)量的審計服務(wù)。政府的干預(yù)影響了審計市場的競爭機(jī)制，導(dǎo)致低質(zhì)量的審計需求，從而影響了審計師選擇，以及審計質(zhì)量。

2.2內(nèi)部因素

2.2.1事務(wù)所的規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)以及行業(yè)特長。目前已有很多學(xué)者通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模與審計質(zhì)量具有正相關(guān)的關(guān)系。一般來說，規(guī)模大的會計師事務(wù)所要比規(guī)模小的會計師事務(wù)所更能保障審計質(zhì)量。規(guī)模大的會計師事務(wù)所擁有的資源更多，業(yè)務(wù)能力更強(qiáng)。規(guī)模小的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)能力較差，能承擔(dān)的業(yè)務(wù)范圍小，收入來源有限，容易受到客戶的操縱。不少規(guī)模小的事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)或維持客戶不惜向客戶妥協(xié)，使自身獨(dú)立性下降，對審計質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響。

2.2.2審計人員的素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)是審計質(zhì)量的直接影響因素。我國相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范中已經(jīng)對審計人員的素質(zhì)提出了要求。審計人員的素質(zhì)包括審計人員的執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德素質(zhì)兩方面。審計行業(yè)是為客戶提供高質(zhì)量專業(yè)服務(wù)的行業(yè)，為滿足這種需求，審計人員必須具有較強(qiáng)的執(zhí)行業(yè)務(wù)能力，并且還要有較強(qiáng)學(xué)習(xí)能力，能不斷吸收掌握經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的新知識、新技能，以應(yīng)對變化較快的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計師事務(wù)所審計人員專業(yè)知識水平低，培訓(xùn)不到位，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足等問題都會造成審計質(zhì)量的底下。審計人員在審計工作中都應(yīng)遵守職業(yè)道德，履行應(yīng)有的職責(zé)，保持獨(dú)立性，從而使審計工作的質(zhì)量得到保障，使審計行業(yè)健康有序的發(fā)展。

2.2.3審計質(zhì)量控制觀念不強(qiáng)，制度執(zhí)行不到位。事務(wù)所內(nèi)部缺乏正確的質(zhì)量控制觀念，未能有效建立重視審計質(zhì)量的內(nèi)部組織文化，往往重視經(jīng)濟(jì)效益而忽視對審計質(zhì)量的控制。有些事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時未遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求，只關(guān)注收益的多少，忽視風(fēng)險評估程序，沒有充分考慮到與之相關(guān)的審計風(fēng)險。在審計工作中忽視復(fù)核流程，三級復(fù)核制度難以落實(shí)。這是由于審計工作具有季節(jié)性特，當(dāng)審計工作高峰期來臨時，相關(guān)人員難以有足夠時間認(rèn)真完成復(fù)核程序。

3.建議和對策

3.1改善外部的監(jiān)管環(huán)境，理順各部門對事務(wù)所的監(jiān)管責(zé)任。建立各部門間的信息溝通機(jī)制，通過信息與資源共享，可以提高監(jiān)管工作的效率和質(zhì)量。健全完善相關(guān)法律體系，完善民事賠償機(jī)制，降低訴訟難度，提高審計行業(yè)的法律風(fēng)險。適當(dāng)加大對違規(guī)事務(wù)所和注冊會計師的處罰力度。對違規(guī)的處罰力度很難把握：力度太小，難以對事務(wù)所和注冊會計師起到警示作用；力度太大，又會對整個注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生不利影響。政府應(yīng)轉(zhuǎn)變對審計市場的管理理念，由行政化轉(zhuǎn)向市場化。政府應(yīng)創(chuàng)造一個相對寬松的審計市場環(huán)境，讓市場機(jī)制自我完善，使審計需求者自主尋求高質(zhì)量的審計服務(wù)，使審計供給者有提升審計質(zhì)量的動力。外部環(huán)境的改善不是一朝一夕能完成的，需要政府各部門，審計行業(yè)協(xié)調(diào)合作，逐步的完成。

3.2事務(wù)所應(yīng)加快實(shí)施做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。事務(wù)所可以通過合并和重組來擴(kuò)大規(guī)模。合并后應(yīng)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部的管理和控制，盡快協(xié)調(diào)統(tǒng)一人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等方面的內(nèi)容，妥善處理好權(quán)責(zé)利方的問題，使合并能產(chǎn)生良好的規(guī)模效應(yīng)。發(fā)展事務(wù)所的行業(yè)特長，擴(kuò)大在特定某一行業(yè)的市場占有率，提高事務(wù)所的競爭力。加快轉(zhuǎn)變事務(wù)所組織形式。與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙制下，注冊會計師要承擔(dān)無限責(zé)任，這樣能增強(qiáng)對注冊會計師的約束力，更有利于審計質(zhì)量的提高和事務(wù)所的發(fā)展。事務(wù)所應(yīng)深刻理解質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容，建立完善適合事務(wù)所自身情況的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，在工作中要將三級復(fù)核等制度落到實(shí)處，保障審計工作的質(zhì)量。

3.3加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)。注冊會計師等審計人員是審計服務(wù)工作的主體，對審計質(zhì)量有著直接的影響。提高事務(wù)所審計人員質(zhì)量是一項(xiàng)關(guān)系到事務(wù)所生存發(fā)展的重要工作。事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對其審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育，提升審計人員的知識技術(shù)水平，以保證審計人員的專業(yè)勝任能力。同時事務(wù)所要注重培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德，加強(qiáng)對審計人員的職業(yè)道德教育，保證審計人員在工作過程中能遵守職業(yè)道德規(guī)范，樹立風(fēng)險意識，保持自身的獨(dú)立性不受侵害。事務(wù)所應(yīng)重視人力資源的管理，對人力資源進(jìn)行合理的配置，能合理保證有足夠數(shù)量的職業(yè)勝任能力和道德素質(zhì)過關(guān)的審計人員，以滿足各期審計工作的需求。

4.結(jié)論

審計質(zhì)量是提升會計師事務(wù)所信譽(yù)和競爭力的重要保障，是會計師事務(wù)所不斷發(fā)展的助力。會計師事務(wù)所要提高審計質(zhì)量控制意識，健全審計質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)審計隊(duì)伍的建設(shè)，不斷提高專業(yè)服務(wù)水平，重信譽(yù)，重質(zhì)量，推動審計工作更健康的發(fā)展。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）