劉琳瑋　許聰

1.會(huì)計(jì)信息失真的一般研究

會(huì)計(jì)信息失真的定義是會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的信息不準(zhǔn)確，不能客觀完整地反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的現(xiàn)象，或會(huì)計(jì)主體所用信息反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不能符合實(shí)際企業(yè)情況。

會(huì)計(jì)信息不真實(shí)一般包括兩個(gè)方面，即有意失真與無意失真。通常以失真的成因是否在于參與者的主觀意愿造成和參與者造假者是否能從造假中獲得利益來判斷。會(huì)計(jì)信息有意失真即會(huì)計(jì)信息造假通常指會(huì)計(jì)活動(dòng)的參與者目的性策劃，通過欺騙等行為手段謀取利益，其結(jié)果是會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)有效地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息的無意失真指的是會(huì)計(jì)人員由于一些不可抗拒因素，如主觀能力有限和經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致操作失誤和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身存在的局限性等，使其所提供的會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

一般來說，如何判斷會(huì)計(jì)信息失真究竟是有意還是無意，就要看提供會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員造成會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)機(jī)是否是有意的。

2.會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)務(wù)研究

綜合當(dāng)前行業(yè)總體狀況，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在原始憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、信息披露這四個(gè)方面。

原始憑證失真。在一些缺乏內(nèi)控制度的企業(yè)中，原始憑證存在嚴(yán)重的不準(zhǔn)確性，更或拼湊、修改行為普遍，是本來作為會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)信息來源的原始憑證無法體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

會(huì)計(jì)賬簿失真。原始憑證是會(huì)計(jì)賬簿的基礎(chǔ)，如上述，原始憑證存在普遍的失真，這就很可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿的失真。

會(huì)計(jì)報(bào)表失真。會(huì)計(jì)賬簿是形成會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品，信息失真主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表失真。

信息披露失真。會(huì)計(jì)信息的故意瞞報(bào)或者誤報(bào)，將會(huì)極大誤導(dǎo)信息使用者，導(dǎo)致信息使用者無法做出正確的決定，信息披露失真對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也存在危害，不利于中國(guó)形成健康穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

3.會(huì)計(jì)信息失真的成因研究

3.1會(huì)計(jì)法規(guī)不健全

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的首要原因是會(huì)計(jì)法規(guī)體系不健全?！稌?huì)計(jì)法》中規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)人員做出失真信息情節(jié)嚴(yán)重的給予處罰，但法律卻并未明確表明如何判定情節(jié)嚴(yán)重的具體表現(xiàn)。這就體現(xiàn)了判別標(biāo)準(zhǔn)模糊，操作性差的弊端，使許多企業(yè)鉆了法律的空子。

3.2監(jiān)督執(zhí)行不得力

會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)監(jiān)督部門，如財(cái)政部門，不能有效地對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行強(qiáng)有力地監(jiān)管。相關(guān)監(jiān)督部門尚未建立起完善的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系，對(duì)于出現(xiàn)問題的會(huì)計(jì)主體，缺乏有力懲罰，不能做到警示作用，對(duì)違反職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員或者逼迫會(huì)計(jì)人員違反相關(guān)法律法規(guī)的領(lǐng)導(dǎo)干部，不能給予強(qiáng)硬的處罰。缺乏有效的外部監(jiān)督機(jī)制，社會(huì)監(jiān)督體系無法正常監(jiān)管會(huì)計(jì)工作，難以全面、系統(tǒng)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息。

此外， 會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)技能素質(zhì)低、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度不健全等也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.會(huì)計(jì)信息真實(shí)的治理對(duì)策研究

針對(duì)上訴提出的導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的因素，要解決信息失真也是有方法可循的。政府等應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)措施和健全應(yīng)對(duì)策略，全面解決會(huì)計(jì)信息失真問題，為相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確有效的決策參考。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障會(huì)計(jì)信息的可靠性、真實(shí)性和完整性，是一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)期、復(fù)雜的過程，要從法制法規(guī)、人員素質(zhì)等諸多方面全方位綜合治理。

4.1 完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

上面已經(jīng)提到，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要因素是會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全、不完善。首先解決這一問題需要建立會(huì)計(jì)制度體系，這種制度要符合規(guī)范，簡(jiǎn)單易行。在會(huì)計(jì)環(huán)境中上營(yíng)造良好的法治氛圍也是必要的，不能使違法人員不懂法、無視法，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員管理與約束，增加相關(guān)法律的震懾力，減少信息失真漏洞。

4.2 創(chuàng)新會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

這一體系主要從兩方面建立，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)以強(qiáng)化單位內(nèi)控為起點(diǎn)，重點(diǎn)發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的積極作用，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的強(qiáng)有力監(jiān)控，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，將內(nèi)審設(shè)置于監(jiān)事會(huì)（或董事會(huì)內(nèi)的審計(jì)委員會(huì)），從根本上解決強(qiáng)者愈強(qiáng)（董事會(huì)和經(jīng)理人的強(qiáng)權(quán)）和弱者愈弱（監(jiān)事會(huì)和審委會(huì)的弱權(quán)）。由于監(jiān)事會(huì)或?qū)徫瘯?huì)由中小股東、工會(huì)、職工代表和眾多外部董事產(chǎn)生，他們與董事會(huì)、經(jīng)理人的強(qiáng)勢(shì)不存在利益融合，從而形成“利益沖突”格局，充當(dāng)“利益沖突人”角色，這樣就形成公司董事會(huì)、經(jīng)理人和監(jiān)事會(huì)三強(qiáng)并立，三權(quán)制衡，以強(qiáng)制強(qiáng)的協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)和約束機(jī)制。同時(shí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，將內(nèi)審置于監(jiān)事會(huì)之下，成為監(jiān)事會(huì)日常監(jiān)督的抓手，在經(jīng)營(yíng)過程中主要靠?jī)?nèi)審強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督，以形成對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理人有效地約束機(jī)制。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系還要加強(qiáng)外部監(jiān)督，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，確保會(huì)計(jì)信息能夠滿足企業(yè)和國(guó)家的需要。此外，考慮到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性，還要充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能，比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)應(yīng)打破內(nèi)審?fù)鈱彙熬环负铀?，老死不相往來”的困境，與公司內(nèi)審相結(jié)合，將外審建立于內(nèi)審基礎(chǔ)之上，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外審計(jì)的接力審計(jì)，在專業(yè)方面實(shí)時(shí)監(jiān)督并鑒證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

4.3 健全內(nèi)部管理制度

要處理會(huì)計(jì)信息失真問題，必須健全內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，具體來說，可以從企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審查制度，稅收管理制度和風(fēng)險(xiǎn)管理制度著手。健全內(nèi)部財(cái)務(wù)審核制度，要對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行嚴(yán)格詳密審查，明確各項(xiàng)收入來源和各項(xiàng)支出去向。要重新制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，在預(yù)算控制方面保證支出和收入的合理性與有效性。健全稅務(wù)管理制度是在會(huì)計(jì)核算過程中，使稅務(wù)管理工作規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理，要全面整頓風(fēng)險(xiǎn)管理流程和對(duì)各個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的控制，強(qiáng)化和提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制水平。

結(jié)論

會(huì)計(jì)信息失真是十分復(fù)雜的社會(huì)問題，需要調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面積極性方能得到解決。必須要揭示信息失真成因， 綜合上述三點(diǎn)措施切實(shí)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管，才能有效地治理會(huì)計(jì)信息失真問題，使長(zhǎng)期受到信息失真的經(jīng)濟(jì)秩序得到根本改善，促使資本市場(chǎng)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。筆者認(rèn)為，治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策盡管林林總總，但是從信息生成的源頭治理最為重要。即加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息出事生成的監(jiān)管。為此必須設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，一定把內(nèi)審設(shè)置于監(jiān)事會(huì)之下，同時(shí)強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)構(gòu)成要素，主要由中小股東、外部專家、工會(huì)代表和員工代表構(gòu)成，使監(jiān)事會(huì)形成強(qiáng)權(quán)，以監(jiān)事會(huì)的強(qiáng)權(quán)制衡董事會(huì)和經(jīng)理人的強(qiáng)權(quán)，把內(nèi)審重構(gòu)為一個(gè)合格的治理要素，構(gòu)成以強(qiáng)制強(qiáng)，獨(dú)立審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、接力審計(jì)的法人治理結(jié)構(gòu)，才能從源頭上保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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