作者簡介：張召魁（1969.08-），漢，陜西鳳翔人，白銀市白銀區(qū)審計(jì)局，白銀市白銀區(qū)審計(jì)局副局長，在職研究生，專業(yè)方向：審計(jì)。

摘要：隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速發(fā)展，各種不同類型的財(cái)務(wù)舞弊及違紀(jì)違法現(xiàn)象越來越明顯化，如果我國政府審計(jì)因?yàn)闆]有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)誤，而作出了不適當(dāng)?shù)臎Q定，進(jìn)而發(fā)表了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，這會(huì)給被審計(jì)單位、國家、社會(huì)造成嚴(yán)重后果，導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此本文著重分析了政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因，進(jìn)一步提出完善方法，進(jìn)而抓好政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；完善措施

一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

一般而言，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在進(jìn)行政府審計(jì)過程中，國家審計(jì)機(jī)關(guān)因?yàn)榉N種因素，未能發(fā)現(xiàn)重大問題，沒有充分揭示審計(jì)過程中存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致相關(guān)人員作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，讓審計(jì)機(jī)關(guān)遭受不必要的損失。這不僅造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，而且會(huì)損壞國家審計(jì)機(jī)關(guān)的名譽(yù)，甚至影響到政府誠信度及社會(huì)局勢的穩(wěn)定。

二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

由于我國進(jìn)一步完善社會(huì)主義法制建設(shè)，加強(qiáng)法制監(jiān)督和管理，從而導(dǎo)致我國政府審計(jì)的社會(huì)及法律環(huán)境發(fā)生了較大的變化，同時(shí)，隨著近兩年行政訴訟法律體系的完善和反腐敗斗爭的深入，政府不斷打擊貪污受賄行為，進(jìn)而加劇了政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下因素引起：

（一）審計(jì)公告制度不完善，審計(jì)工作透明度不高

目前，我國政府審計(jì)工作的公告數(shù)量較少，我國《審計(jì)法》在制定過程中，并沒有考慮到要授予審計(jì)機(jī)關(guān)必須公布審計(jì)結(jié)果的法定義務(wù)，這種行為導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)可以由自己自主選擇是否公告審計(jì)結(jié)果，進(jìn)而引發(fā)大多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)只報(bào)喜不報(bào)憂，進(jìn)而躲避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，因?yàn)樯霞墮C(jī)關(guān)的鎮(zhèn)壓，還存在有些下屬審計(jì)機(jī)關(guān)不敢披露的真實(shí)審計(jì)情況的現(xiàn)象，即使他們?nèi)鐚?shí)匯報(bào)給政府，也存在被政府機(jī)關(guān)攔截的可能，導(dǎo)致無法將真正的審計(jì)結(jié)果公布于眾。加上，我國政府審計(jì)結(jié)果的報(bào)告期限不嚴(yán)謹(jǐn)，形式要求不嚴(yán)格、報(bào)告對象等規(guī)定也比較寬松，造成一部分審計(jì)人員隱瞞審計(jì)結(jié)果，信息嚴(yán)重不對稱，審計(jì)工作透明度極其不高。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)管理水平不高

在行政型模式下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的過程中，無法采取相應(yīng)措施，進(jìn)而有效地降低、控制、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致。況且，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)往往短缺不足，這樣就會(huì)引發(fā)相關(guān)人員采取亂罰款的方式解決缺錢問題，影響審計(jì)質(zhì)量。加上，政府審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和制約機(jī)制，難以審計(jì)出深層次的問題，在評價(jià)過程往往依賴于長官的主觀意愿，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)人員績效評估機(jī)制基本失效，進(jìn)而引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)模式與技術(shù)方法滯后

目前，我國仍然處于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的審計(jì)階段，審計(jì)模式嚴(yán)重滯后于國外先進(jìn)審計(jì)模式國家，對審計(jì)的控制力度嚴(yán)重不足。況且，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，導(dǎo)致各種舞弊技術(shù)翻新、假冒偽劣泛濫，落后的審計(jì)技術(shù)方法無法滿足現(xiàn)今社會(huì)的審計(jì)需求。

（四）審計(jì)人員素質(zhì)不高

在審計(jì)實(shí)踐工作中，對審計(jì)事項(xiàng)的判斷及認(rèn)定等均依賴于審計(jì)人員知識水平的高低。可見，審計(jì)人員素質(zhì)的高低是影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，直接決定了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。但是，現(xiàn)階段審計(jì)機(jī)關(guān)人員結(jié)構(gòu)知識結(jié)構(gòu)單一，職業(yè)道德水平不高，在原則面前退縮動(dòng)搖，在工作上循私舞弊，這必然影響審計(jì)工作質(zhì)量最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

目前，我國政府審計(jì)體制采用的形式是標(biāo)準(zhǔn)的行政型，也就是說審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政機(jī)構(gòu)。其中，審計(jì)署受總理的直接領(lǐng)導(dǎo)，由國務(wù)院直接管轄。這種現(xiàn)象可以看出，我國審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，不利于地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作，進(jìn)行審計(jì)檢查。

三、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對策

（一）全面推行審計(jì)公告制，提高覆蓋面和透明度

隨著我國依法治國體系的不斷完善，各類政府審計(jì)工作都要符合法律法制化要求，全面推行審計(jì)公告制，按照國家法律要求修改法律條款，變“可以執(zhí)行”為“必須執(zhí)行”，加大審計(jì)工作相關(guān)強(qiáng)制性規(guī)定的制定力度。同時(shí)，強(qiáng)烈要求審計(jì)部門提高審計(jì)透明度，進(jìn)而擴(kuò)大審計(jì)公告范圍，特別是對于我國相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果公告 透明度要大大提高。

（二）完善我國的審計(jì)管理體制

一方面，加大完善我國立法型審計(jì)管理體制的力度進(jìn)而將審計(jì)機(jī)關(guān)從政府機(jī)構(gòu)中剝離出來，單獨(dú)成為職能分支機(jī)構(gòu)，有人民代表大會(huì)直接負(fù)責(zé)，將省級以下的審計(jì)體制改為垂直領(lǐng)導(dǎo)。另一方面，參照國際公認(rèn)審計(jì)規(guī)則的規(guī)定，落實(shí)各審計(jì)機(jī)關(guān)的相關(guān)經(jīng)費(fèi)正常發(fā)放，進(jìn)而推動(dòng)審計(jì)人員客觀公正地披露審計(jì)工作、及時(shí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

（三）革新審計(jì)技術(shù)與方法

首先，我國審計(jì)機(jī)關(guān)要將抽樣審計(jì)與詳細(xì)審計(jì)相結(jié)合，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)數(shù)量和范圍，減少判斷失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，積極引進(jìn)現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)改進(jìn)審計(jì)方法和手段，加快運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，推動(dòng)遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)的發(fā)展，以便提高我國政府審計(jì)信息化水平和審計(jì)方法的高技術(shù)含量，防范與降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，走出一條具有中國特色生會(huì)主義的政府審計(jì)道路。

（四）加大審計(jì)人員素質(zhì)控制和考核培訓(xùn)力度

首先，堅(jiān)持審計(jì)人員依法獨(dú)立審計(jì)原則，廉潔奉公，不謀私利，培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任心和使命感，安崗敬業(yè)，嚴(yán)以律己；其次，完善審計(jì)人員的考核制度，完善考核方法，制定考核標(biāo)準(zhǔn)。通過考核調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作熱情，開發(fā)審計(jì)人員的工作積極性和進(jìn)取精神，進(jìn)而提高辦事效率；最后，新增審計(jì)人員培訓(xùn)體系，擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加大職員培訓(xùn)力度，抓好審計(jì)人員學(xué)歷教育，提升業(yè)務(wù)能力及完善審計(jì)技術(shù)與方法，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

（五）增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性

增強(qiáng)我國審計(jì)獨(dú)立性最有效的方法就是實(shí)行中央垂直管理體制，從而將我國的審計(jì)經(jīng)費(fèi)重新納入我國財(cái)政預(yù)算體系，避免地方政府對政府審計(jì)進(jìn)行干擾。同時(shí)，實(shí)現(xiàn)政府審計(jì)在組織和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性，將審計(jì)經(jīng)費(fèi)單獨(dú)作為一項(xiàng)費(fèi)用列出，進(jìn)而在獲取人大審議批準(zhǔn)后，定期撥付給相關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)，避免受到政府財(cái)政預(yù)算的束縛，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)費(fèi)來源與金額，加大審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)使用的自主權(quán)，提高審計(jì)獨(dú)立性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。（作者單位：白銀市白銀區(qū)審計(jì)局）

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