談立志

摘要：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制制度制定和執(zhí)行得好壞，直接關(guān)系到單位的生存與發(fā)展。文章就內(nèi)部控制在醫(yī)院管理系統(tǒng)中的運(yùn)用作簡單地分析和探討，以求促進(jìn)醫(yī)院管理，促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)，推動衛(wèi)生事業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；管理；應(yīng)用

2008年5月22日財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了財(cái)會2008年7號文《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2009年7月執(zhí)行，但因其原則性強(qiáng)，可操作性差，在2010年4月15日五部委又聯(lián)合發(fā)布了財(cái)會2010年11號文《配套指引》，它是對基本規(guī)范的具體化?！秲?nèi)部控制基本規(guī)范》包括5目標(biāo)、5原則、5要素。配套指引設(shè)有20個(gè)項(xiàng)目，分應(yīng)用、評價(jià)、審計(jì)3個(gè)指引。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題分析

近年來內(nèi)部控制制度在上市公司、企業(yè)單位內(nèi)得到充分利用，但制度的制定、完善和執(zhí)行卻不盡相同，在衛(wèi)生系統(tǒng)公立醫(yī)院中并沒有得到廣泛重視和應(yīng)用，存在諸多不足。

（一）思想意識不強(qiáng)，對內(nèi)控缺乏足夠的認(rèn)識

長期以來，由于機(jī)制原因，公立醫(yī)院享有部分或全額財(cái)政補(bǔ)助，存在有“安逸”的思想，不太重視內(nèi)控制度的建設(shè)，即使有也多是照搬他人，流于形式，最終成為擺設(shè)，或執(zhí)行不力，或做做樣子。因缺乏認(rèn)識，大家片面地認(rèn)為內(nèi)控是管理者或是財(cái)務(wù)的事情，與自己無關(guān)。

（二）制度的制定和執(zhí)行缺少宣傳和有效溝通

制度的制定與執(zhí)行不能發(fā)動職工全員參與，內(nèi)部控制留有空白點(diǎn)。制度多是拿來主義，有些制度根本不適合本單位特點(diǎn)，制定的制度不適合個(gè)別特定崗位，結(jié)果執(zhí)行中矛盾重重，不切中要點(diǎn)，可操作性不強(qiáng)，成一紙空文。

（三）沒有建立有效的內(nèi)部監(jiān)督評價(jià)體系

作為醫(yī)院內(nèi)部控制制度執(zhí)行評價(jià)的監(jiān)督部門，內(nèi)部審計(jì)處于舉足輕重的地位。但是，由于本身內(nèi)部控制制度不完善、不被重視，使得內(nèi)部審計(jì)的職能無法正常發(fā)揮，也就無法對醫(yī)院各部門的績效和會計(jì)信息等方面進(jìn)行有效監(jiān)控，內(nèi)部審計(jì)即使有也如同“虛設(shè)”。有的單位因規(guī)模小，根本不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門。

（四）組織架構(gòu)不合理，單位內(nèi)部崗位設(shè)置職責(zé)不清

部門與部門之間分工不明確，有些職責(zé)因某些原因未能正常分開，職責(zé)有相互交叉，遇事相互推諉現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，工作拖拉，執(zhí)行不力。如，采購與保管缺少必要的規(guī)范和牽制，由1 人包辦；材料的發(fā)出與記賬由1人經(jīng)手等，這樣難免會出現(xiàn)各種管理漏洞，給一些人創(chuàng)造可乘之機(jī)，給國有資產(chǎn)的流失制造了條件。有些醫(yī)院很多事情還是領(lǐng)導(dǎo)班子幾人決定，甚至“一人堂”，院長一人說了算，院長有絕對的審批權(quán)，無人可約束制衡，錯(cuò)誤片面地將院長負(fù)責(zé)制理解為院長一人說了算，甚至對“三重一大”的處理有時(shí)也不夠?qū)徤鳎糠滞度肴狈ψ銐虻目尚行匝芯?，沒有作必要的風(fēng)險(xiǎn)評估便盲目上馬，難免做出錯(cuò)誤決策，上馬后往往又不能很好跟蹤調(diào)查，適時(shí)調(diào)整，以至失控，投入自然不能達(dá)到預(yù)期收益。

（五）制度執(zhí)行力不足

制度流于形式，從領(lǐng)導(dǎo)到職工普遍存在“和諧”，誰都不愿傷了和氣，總是“制度有力，執(zhí)行無力”，往往制度不能貫徹執(zhí)行，致使內(nèi)控達(dá)不到頂期效果。

（六）會計(jì)信息傳遞不及時(shí)，上下級不能有效溝通，不利于控制制度的執(zhí)行

當(dāng)今信息時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)已成為人們生活不可缺少的元素，信息傳遞更加快捷方便，但由于思想上不重視，極好條件和平臺不能充分利用，信息往往不能及時(shí)傳遞，導(dǎo)致一些問題不能及時(shí)處理而使內(nèi)控失效。

（七）醫(yī)院文化不能服務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展

醫(yī)院文化是由醫(yī)院的物質(zhì)、管理和精神三種文化構(gòu)成，三者之中，精神文化是核心，物質(zhì)文化是基礎(chǔ)，管理文化是保障，三者相互依存、互相促進(jìn)、互相聯(lián)系，只有三方面有機(jī)結(jié)合運(yùn)用，才能使醫(yī)院文化價(jià)值在醫(yī)院管理中得到體現(xiàn)。目前醫(yī)院大多照搬他人文化與本單位發(fā)展脫節(jié)，得不到廣大醫(yī)務(wù)人員的理解和認(rèn)同，難以讓職工形成共鳴，凝心聚力。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制的對策建議

為促進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)，促進(jìn)單位遵紀(jì)守法，維護(hù)資產(chǎn)安全等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作如下建議。

（一）加強(qiáng)思想教育，發(fā)動全員參與

加強(qiáng)全員內(nèi)控意識，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)從上至下，共同學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度，樹立內(nèi)部控制制度的觀念，讓每位員工都能充分重視和支持內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。領(lǐng)導(dǎo)要身先力行，財(cái)務(wù)緊跟步伐。要讓每個(gè)人都深知內(nèi)控不是某個(gè)人，某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的事情，它的全面性原則決定了全員參與的理念。內(nèi)控應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋醫(yī)院全部業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，只有全員參與，才能不留空白點(diǎn)。

（二）制度的制定要適應(yīng)本單位的特點(diǎn)

建立健全內(nèi)部控制制度，對業(yè)務(wù)的發(fā)生需要制定相應(yīng)的制度，適合醫(yī)院自身的特點(diǎn)。制度可以借鑒，但決不是“拿來主義”，照搬照抄，誠然，學(xué)習(xí)別人，可節(jié)約一定的人力和物力，但要結(jié)合醫(yī)院各類業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，制定標(biāo)準(zhǔn)的、切實(shí)可行的辦理程序和行為準(zhǔn)則，可采用業(yè)務(wù)說明或業(yè)務(wù)流程圖的形式表示。內(nèi)部控制制度要覆蓋每一個(gè)角落和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，不留空白點(diǎn)，形成相對獨(dú)立和科學(xué)的控制體系。訂立的制度只有適應(yīng)醫(yī)院自己的特點(diǎn)，才能發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)，制定制度要結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，結(jié)合崗位特點(diǎn)制定具體的實(shí)施細(xì)則，可設(shè)意見箱或投訴電話定期或不定期向職工廣泛征求意見，排查制度執(zhí)行過程中存在的問題，集眾人智慧，對制度進(jìn)行認(rèn)真分析研究，及時(shí)修正和完善，尋找適合本單位實(shí)際的制度，以這種方式制定的切合實(shí)際的制度，更容易為職工接受，形成共識，執(zhí)行起來自然一貫到底。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，必須建立監(jiān)督機(jī)制

有條件的醫(yī)院應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，定期或不定期的對內(nèi)部控制實(shí)行情況進(jìn)行檢查，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該獨(dú)立于所有的經(jīng)濟(jì)活動之外，加強(qiáng)其獨(dú)立性，提高其權(quán)威性，使其能夠真正對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和監(jiān)督，對醫(yī)院各項(xiàng)制度的實(shí)施和效力進(jìn)行評價(jià)和測試，從而對醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題提出建議和解決方案。無條件的單位可借助財(cái)政監(jiān)督部門、主管部門的檢查對內(nèi)控效果進(jìn)行檢測評價(jià)，提出整改意見，逐步完善內(nèi)控制度，完善內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，建立動態(tài)的、良性循環(huán)的長效機(jī)制。對內(nèi)部控制的對象和環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，防患于未然，加強(qiáng)執(zhí)行過程的控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整差異，對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)隨業(yè)務(wù)的變化加以修正，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的持續(xù)改進(jìn)作用。

（四）建立合理的組織架構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限

具體講醫(yī)院可繼續(xù)執(zhí)行院長審批制度，建立授權(quán)審批制度，明確各級授權(quán)者和所授權(quán)限，可實(shí)行“授權(quán)管理、分層負(fù)責(zé)、權(quán)責(zé)統(tǒng)一 ”的授權(quán)審批制度，明確職責(zé)和權(quán)限，嚴(yán)格按授權(quán)處理程序、事項(xiàng)處理手續(xù)和方式處理，并要求各級人員在各自職責(zé)范圍內(nèi)辦事，讓每個(gè)部門清楚了解自己該做什么、能做什么，避免重疊、交叉、遺漏而造成失控。在明確部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，將職責(zé)分解到各具體崗位和個(gè)人，并授予各崗位和個(gè)人相應(yīng)的權(quán)限，使其權(quán)責(zé)統(tǒng)一，規(guī)范工作程序，提升內(nèi)部控制的效率。規(guī)范內(nèi)部控制程序要遵循內(nèi)部牽制原則，既分工又協(xié)作，一個(gè)部門或一個(gè)人不能經(jīng)辦業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全過程。對“三重一大”的事件應(yīng)實(shí)行聯(lián)簽制度或集體審批制度。

（五）強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制的實(shí)施

制定制度很重要，有效執(zhí)行更重要。“天下之事，不難于立法，而難于法之必行”，這是國家財(cái)政部王軍（2011）副部長所指出的。事實(shí)上，很多失控案例往往都是因?yàn)橹贫葓?zhí)行不力造成的。強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)，根本上應(yīng)著眼于制度的實(shí)施保障，除上述必須建立健全內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，明確分工，提供組織保障，明確內(nèi)部控制目的、方式方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)外，領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識，只有領(lǐng)導(dǎo)重視支持，職工擁護(hù)，財(cái)務(wù)控制才能穩(wěn)步有效，才能貫徹到底，實(shí)施有力；再就是要提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，醫(yī)院財(cái)會人員的素質(zhì)高低，很大程度上決定著內(nèi)控實(shí)施的成效?？啥ㄆ诨虿欢ㄆ诘倪M(jìn)行再教育和培訓(xùn)，加大業(yè)績考核力度，對優(yōu)秀員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，不能勝任工作崗位者調(diào)換工作崗位，實(shí)行定期輪崗制度。

（六）有效利用網(wǎng)絡(luò)平臺，加強(qiáng)信息交流

利用網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)內(nèi)外部聯(lián)系，將信息及時(shí)傳遞給領(lǐng)導(dǎo)層和各位員工，做到上傳下達(dá)，促進(jìn)全員參與，統(tǒng)一思想，上下一心，促進(jìn)單位發(fā)展。信息與溝通的及時(shí)性和準(zhǔn)確性是內(nèi)控有效性的重要保證，有的信息影響著醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對經(jīng)營活動決策正誤的選擇，直接影響內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和實(shí)施。因此，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)暢通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。加強(qiáng)會計(jì)信息系統(tǒng)控制，從會計(jì)信息的源頭，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄、歸集，分類、編報(bào)等進(jìn)行控制，并加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)物資的管理，定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對以保證資產(chǎn)安全與完整。

（七）加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)，提高醫(yī)院核心競爭力

注重醫(yī)院文化建設(shè)，培養(yǎng)積極向上的醫(yī)院文化，對促進(jìn)醫(yī)院凝聚力和向心力會起到積極的推動作用，對促進(jìn)醫(yī)院精神文明建設(shè)和社會主義價(jià)值觀的培養(yǎng)起到積極作用。相反缺乏積極向上的單位文化，可能會導(dǎo)致員工對單位喪失信心和認(rèn)同感，使單位缺失向上的動力。醫(yī)院文化是醫(yī)院的靈魂，是每位員工的精神支柱，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起率先垂范作用，以身作則，帶動整體營造積極向上的文化氛圍，貫徹“科學(xué)興院，依法興院、管理強(qiáng)院”的理念，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

總之，積極加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制，認(rèn)真執(zhí)行，并堅(jiān)持全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和成本效益原則，注重單位管理層面和業(yè)務(wù)層面的控制，有效實(shí)施審計(jì)，評價(jià)和監(jiān)督必能促進(jìn)單位健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益和社會效益穩(wěn)步提升。

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（作者單位：江蘇省寶應(yīng)縣皮膚病防治院）