劉蘇樂(lè)　賀云飛　張亞男

摘 要：盈余管理指的是企業(yè)管理人員為了使企業(yè)利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化，通過(guò)會(huì)計(jì)管理、交易規(guī)劃等方式對(duì)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的管理行為。盈余管理不僅對(duì)企業(yè)管理者的決策產(chǎn)生影響，為企業(yè)內(nèi)部資源的有效配置提供支持，同時(shí)更是對(duì)我國(guó)市場(chǎng)監(jiān)管政策的制定有一定的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過(guò)對(duì)新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、新能源企業(yè)的特點(diǎn)及盈余管理的目的和方式等問(wèn)題，對(duì)新能源企業(yè)盈余管理做了一次具體的分析和研究。

關(guān)鍵詞：新能源企業(yè)；盈余管理；目的；方式

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)步，資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，我國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際運(yùn)行中，企業(yè)都不可避免的出現(xiàn)了盈余管理的問(wèn)題。有些人認(rèn)為盈余管理就是企業(yè)的會(huì)計(jì)造假，是企業(yè)管理者的一種有意欺詐行為，其實(shí)不然，盈余管理是一種合法行為，是世界各大公司財(cái)務(wù)管理人員必須掌握的一項(xiàng)基本職業(yè)技能，對(duì)企業(yè)實(shí)行盈余管理，利于企業(yè)合法、快速的發(fā)展，增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。

1.新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

由于現(xiàn)階段傳統(tǒng)能源的缺乏和人們對(duì)環(huán)境要求的日益提高，新能源的開(kāi)發(fā)和利用成為了世界各國(guó)都普遍關(guān)注的話題，為了擴(kuò)大新能源的應(yīng)用范圍和生產(chǎn)規(guī)模，世界各國(guó)紛紛制定有關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)新能源的開(kāi)發(fā)和使用，這其中，太陽(yáng)能、風(fēng)能、生物質(zhì)能應(yīng)用的較為普遍。為了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和綠色環(huán)保發(fā)展，促進(jìn)和鼓勵(lì)新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展是推動(dòng)未來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要方式和舉措。

就目前來(lái)看，新能源產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)大多是競(jìng)爭(zhēng)力很少并且剛剛起步的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)，對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)明顯高于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，新能源企業(yè)的技術(shù)和資金投入量不足，不確定性高，正是這些特點(diǎn)，導(dǎo)致了政府需要制定一系列相關(guān)的優(yōu)惠政策來(lái)扶持新能源企業(yè)的發(fā)展，給予企業(yè)充分的發(fā)展空間，而不能僅僅依靠市場(chǎng)這一“無(wú)形的手”來(lái)調(diào)節(jié)。當(dāng)前開(kāi)發(fā)和利用新能源已經(jīng)成為了世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，新能源產(chǎn)業(yè)在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的地位將越來(lái)越大。

2.新能源企業(yè)的特點(diǎn)

2.1 新能源企業(yè)普遍具有良好的社會(huì)形象。企業(yè)對(duì)新能源的利用最大的表現(xiàn)就在于對(duì)資源的節(jié)約和對(duì)環(huán)境的保護(hù)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，與之對(duì)應(yīng)的資源逐漸的枯竭，很多的環(huán)境問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)，依靠傳統(tǒng)能源發(fā)展經(jīng)濟(jì)已經(jīng)難易繼續(xù)下去，企業(yè)廣泛利用新能源進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不僅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可持續(xù)發(fā)展，更是使得人民受益，都能享受到環(huán)境和資源保護(hù)的益處，提高了企業(yè)良好的社會(huì)形象。

2.2 新能源企業(yè)都將面臨著高成本問(wèn)題。新能源開(kāi)發(fā)和利用的首要條件就是要有專(zhuān)業(yè)的技術(shù)等新的方法來(lái)作為支持，而這些支持往往需要企業(yè)投入比其他傳統(tǒng)能源產(chǎn)業(yè)較高的資金來(lái)運(yùn)行，正是由于這種高成本的特性，造成了我國(guó)大多數(shù)新能源企業(yè)的生存和發(fā)展困難，新能源企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和改變。

3.新能源企業(yè)盈余管理的目的

3.1 維持新能源企業(yè)上市的資格。在我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中所成立的證券法規(guī)定了企業(yè)如果在兩年內(nèi)持續(xù)虧損，就應(yīng)該被處理的結(jié)果，而處于三年虧損的情況下，企業(yè)則會(huì)被暫停上市，若企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)仍然無(wú)法改變企業(yè)內(nèi)部的虧損情況，則此企業(yè)將會(huì)喪失掉上市的資格，一旦企業(yè)失去了上市的資格，對(duì)企業(yè)的管理者和相關(guān)利益人來(lái)說(shuō)都是一種巨大的損失，這是每個(gè)企業(yè)都不愿看到的現(xiàn)象。企業(yè)開(kāi)發(fā)和利用新能源，不僅增加了企業(yè)的投資成本，同時(shí)更是增加了企業(yè)在市場(chǎng)中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，新能源企業(yè)將會(huì)面臨著上市資格被取消的境況，因此，新能源企業(yè)盈利是企業(yè)發(fā)展的唯一出路，對(duì)新能源企業(yè)的盈余管理的目的就是保證新能源企業(yè)上市的資格。

3.2 配制新能源企業(yè)股份的目的。新能源企業(yè)配制股份的目的就是在于短時(shí)間內(nèi)取得大量便宜的資金，一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)企業(yè)配股的成本明顯的低于其它融資所需要的成本，尤其是在我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制不夠完善的情況下。因此，很多企業(yè)都會(huì)想盡一切辦法來(lái)對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行重點(diǎn)控制，而新能源企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)行盈余管理，正是企業(yè)調(diào)整資產(chǎn)收益的最主要方法。所以，新能源企業(yè)要想進(jìn)行配股融資，對(duì)企業(yè)實(shí)行盈余管理是不可避免的發(fā)展道路。

3.3 新能源企業(yè)的債務(wù)協(xié)定目的。新能源企業(yè)在市場(chǎng)運(yùn)作的過(guò)程中，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)明顯的高于普通能源企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，因此作為新能源企業(yè)的債權(quán)人要在事前與新能源企業(yè)簽訂債務(wù)協(xié)議，明確規(guī)定出企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)管理者的行為進(jìn)行某種控制和限定，以此來(lái)保證債權(quán)人的合法權(quán)益不受侵犯，減少作為債權(quán)人所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，債務(wù)人也要履行債務(wù)協(xié)定中的有關(guān)規(guī)定和要求，如果新能源企業(yè)債務(wù)人一旦違約，就要付出債務(wù)協(xié)定規(guī)定的違約金，嚴(yán)重的甚至可能會(huì)影響到企業(yè)在日常生活中的生產(chǎn)工作和經(jīng)營(yíng)管理工作，所以新能源企業(yè)要想自身良好的發(fā)展，通常會(huì)利用內(nèi)部企業(yè)盈余管理來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)盈余進(jìn)行調(diào)整和建設(shè)。所以，新能源企業(yè)進(jìn)行盈余管理前的債務(wù)協(xié)定尤為重要。

4.新能源企業(yè)盈余管理的方式方法

4.1 當(dāng)?shù)卣畬?duì)新能源企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼。就新能源企業(yè)的發(fā)展較其它傳統(tǒng)能源企業(yè)發(fā)展困難這一現(xiàn)象來(lái)說(shuō)，決定了新能源企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)當(dāng)?shù)卣闹С峙c幫助，從世界的新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程上來(lái)看，無(wú)論是發(fā)達(dá)性的國(guó)家，還是發(fā)展中、發(fā)展初期中的國(guó)家，政府都是非常重視新能源企業(yè)的發(fā)展的，因新能源產(chǎn)品的特殊性質(zhì)，導(dǎo)致了新能源企業(yè)在上市的過(guò)程中沒(méi)有強(qiáng)大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、新能源企業(yè)的市場(chǎng)生存能力較為低下、盈利水平不強(qiáng)的現(xiàn)象。因此，為了新能源企業(yè)更好地發(fā)展，為了國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，當(dāng)?shù)卣鶗?huì)采取帶有優(yōu)惠性質(zhì)的扶持性政策來(lái)鼓勵(lì)新能源企業(yè)的發(fā)展。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)?shù)卣畷?huì)給予新能源這類(lèi)企業(yè)大量的財(cái)政補(bǔ)貼來(lái)增加新能源企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)籌碼，如可以為新能源企業(yè)發(fā)放資金補(bǔ)貼、新能源開(kāi)發(fā)和利用所需設(shè)備的專(zhuān)用補(bǔ)貼，政府投資入股、降低電價(jià)等有效手段來(lái)減少新能源企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的壓力，增強(qiáng)新能源企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

4.2 當(dāng)?shù)卣畬?duì)新能源企業(yè)的稅收減免。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)?shù)卣畬?duì)新能源企業(yè)進(jìn)行的財(cái)政補(bǔ)貼不足以推動(dòng)新能源產(chǎn)業(yè)良好的建設(shè)和發(fā)展，因此，政府在進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)新能源企業(yè)的稅收減免補(bǔ)貼，以此來(lái)扶持新能源企業(yè)的發(fā)展，增加新能源企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。例如當(dāng)?shù)卣梢詫?duì)新能源企業(yè)實(shí)行進(jìn)口關(guān)稅的減免、投資貸款的稅收減免以及項(xiàng)目投資的稅收減免等一系列扶持政策，目的在于通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收的控制和管理，來(lái)降低新能源企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，從而最終實(shí)現(xiàn)新能源產(chǎn)業(yè)平穩(wěn)、快速、良好的發(fā)展，所以，對(duì)新能源企業(yè)實(shí)行稅收減免是新能源企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)與其它能源企業(yè)管理的不同之處。

4.3 在新能源企業(yè)中實(shí)行正確、合理的會(huì)計(jì)手段。在新能源企業(yè)中實(shí)行正確、合理的會(huì)計(jì)手段是新能源企業(yè)在盈余管理中重要的方式和途徑，提高企業(yè)會(huì)計(jì)的管理水平，對(duì)新能源企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，新能源企業(yè)盈余管理的主要會(huì)計(jì)手段主要有三種，第一種是關(guān)聯(lián)交易，它在企業(yè)盈余管理中主要表現(xiàn)在非等價(jià)交換和非等價(jià)資產(chǎn)置換等形式上。第二種是會(huì)計(jì)政策變更，會(huì)計(jì)政策的選擇無(wú)疑是新能源企業(yè)盈余管理最為方便的一種方式。最后一種則是非經(jīng)常性損益。綜上所述，以上三種會(huì)計(jì)手段是新能源企業(yè)盈余管理中最主要的影響方式，對(duì)新能源企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生重大的影響。

5.總結(jié)

我國(guó)新能源企業(yè)的發(fā)展和建設(shè)不僅取決于企業(yè)自身的盈余管理，同時(shí)還需要政府的財(cái)政與稅收的支持，只有這樣，新能源企業(yè)才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中平穩(wěn)良好的發(fā)展。對(duì)人民和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。（作者單位：中電投蒙西能源有限責(zé)任公司）

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