周穎

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，內(nèi)部控制在中小企業(yè)的發(fā)展中起重要作用。然而由于其自身體制的問題，大多數(shù)企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制制度，嚴重制約了企業(yè)的生存與發(fā)展。本文對我國中小企業(yè)在進行內(nèi)部控制過程中存在的問題展開研究，從而提出相應的建議和對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

《中國注冊會計師審計準則1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》規(guī)定，“內(nèi)部控制”是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律、法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。企業(yè)中的內(nèi)部控制不但能加強監(jiān)督會計工作，合理保證會計信息的質(zhì)量，而且能夠提高企業(yè)的經(jīng)營效率，有效防范和規(guī)避企業(yè)內(nèi)部存在的財務分險。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述

中小企業(yè)的概念是相對大企業(yè)而言的，目前，國內(nèi)尚未形成明確的定位，其概念也較為模糊。本文所訴中小企業(yè)是指與所處行業(yè)的大企業(yè)相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟單位。中小企業(yè)與大企業(yè)相比，在內(nèi)部控制方面有明顯的欠缺。首先，絕大多數(shù)中小企業(yè)管理體制不完善，控制力度薄弱，而且管理者自身也存在許多不足；其次，許多中小企業(yè)對于內(nèi)部控制制度不夠重視，雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是制度設計不合理，對控制的監(jiān)督缺乏力度。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的具體問題

1.管理層缺乏內(nèi)部控制意識

中小企業(yè)自身獨特的經(jīng)營方式和對資金控制制度的不重視導致了其內(nèi)部控制治理的不規(guī)范，部分中小企業(yè)往往是由家庭或家族成員共同建立的，其經(jīng)營、決策和人員崗位安排大多由家庭成員決定。首先，這類企業(yè)與資金有關(guān)的重要崗位一般都是由“自家人”擔任，然而，中小企業(yè)的這種控制權(quán)與經(jīng)營權(quán)的不分離，會導致企業(yè)內(nèi)部治理比較混亂，審批制度不規(guī)范，極易出現(xiàn)“日防夜防，家賊難防”的現(xiàn)象。其次，一些管理者不重視企業(yè)內(nèi)部控制，也不愿在此方面投入人力和財力，以致有些中小企業(yè)不設置內(nèi)部審計機構(gòu)，或是雖設有內(nèi)部審計機構(gòu)，但很難發(fā)揮作用。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

由于其經(jīng)營規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職，中小企業(yè)中存在著不相容職位沒有分離，崗位設置缺乏牽制作用的問題。管理者出于對成本的考慮，部分企業(yè)的出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的基本業(yè)務以外，同時還兼任保管銀行存款全套印章、審核會計憑證等會計業(yè)務，而有的企業(yè)會計，一個人辦理現(xiàn)金業(yè)務的全部過程。因此，不同崗位之間無法進行相互監(jiān)督，容易給某些崗位人員徇私舞弊，中飽私囊提供機會，嚴重侵蝕企業(yè)的資產(chǎn)，使企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)形同虛設。同時，有些企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)較低，一般靠“人情關(guān)系”上崗，沒有受過專業(yè)的會計教育與道德培養(yǎng)，導致這些人大多不具備對內(nèi)部控制必要性的認識。

3.外部監(jiān)督不足

中小企業(yè)的外部信息使用者主要是政府和稅務等部門，由于其信息使用者較少，因此外部監(jiān)督的力度明顯不足。這就造成了企業(yè)內(nèi)部管理混亂，私設“小金庫”現(xiàn)象普遍，坐支現(xiàn)金，賬證、賬實、賬表不符，弄虛作假現(xiàn)象嚴重。再加上各種職能部門執(zhí)法的標準不一，缺乏信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督體系。甚至存在注冊會計師為了個人利益而形成的惡意的業(yè)務競爭行為，導致了外部監(jiān)管力度薄弱，無法真正發(fā)揮其監(jiān)督作用。

三、加強與改進中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，增強管理人員的內(nèi)部控制意識

中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度，必須要依靠良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)管理者應該增強對內(nèi)部控制的重視程度，加強內(nèi)部控制機構(gòu)的獨立性與規(guī)范性。管理者更要以身作則，嚴格遵守相關(guān)的控制政策與規(guī)定，不為個人私利或逃避納稅而更改制度。在財務人員的選聘上，更要任用賢人，避免聘用會計素養(yǎng)較低的人員。對于在職的財務人員，企業(yè)應加強其業(yè)務綜合素質(zhì)，定期為財務人員提供專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德培訓。同時，制定合理的獎懲制度，有功必獎，有過必懲，以形成良好的競爭制度。

2.建立健全不相容職務崗位分離制度和信息溝通系統(tǒng)

企業(yè)應該根據(jù)分工原則，盡量分派不同人員負責相應的現(xiàn)金業(yè)務，杜絕一人單獨完成貨幣資金業(yè)務的全過程，以加強不同崗位之間的相互監(jiān)督作用。企業(yè)的財務、審計等部門要有合理的分工制度，建立崗位責任制并注意加強不同部門之間的信息交流、保證各流程中的信息能夠在不同部門之間水平和垂直傳遞，搭建起一個完整的信息系統(tǒng)。同時，企業(yè)應充分利用現(xiàn)代網(wǎng)絡技術(shù)，建立覆蓋全部業(yè)務活動的網(wǎng)絡系統(tǒng)，確保涉及供、產(chǎn)、銷等各業(yè)務流程中的有關(guān)信息在部門間共享，實現(xiàn)財務與業(yè)務的協(xié)同，提高信息在財務、經(jīng)營、決策等方面的傳遞與處理的速度，給管理者決策提供全面、準確的數(shù)據(jù)，從而制定最優(yōu)的決策方案。

3.增強外部監(jiān)管力度，督促企業(yè)完善內(nèi)部控制制度

我國企業(yè)的外部監(jiān)督主要以政府監(jiān)督（如財務、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、投資者的監(jiān)督）為主。有關(guān)職能機構(gòu)必須加強對企業(yè)內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，對發(fā)現(xiàn)的存在于企業(yè)中的貪污舞弊人員施以嚴懲，增強其威懾力；對注冊會計師職業(yè)質(zhì)量也要進行突擊檢查，嚴禁注冊會計師違背職業(yè)道德為企業(yè)出具虛假的審計報告；政府部門應對企業(yè)內(nèi)部控制進行定期評價，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)中存在的不足與缺陷，提供指導意見，幫助其完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)在進行信息披露的過程中，應確保財務信息的完整性和真實性，避免出現(xiàn)虛假報告和重大遺漏，積極配合外部各監(jiān)管部門的監(jiān)督審查。

四、結(jié)語

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度在提高企業(yè)管理水平，增強競爭實力，促進企業(yè)健康發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用。我國中小企業(yè)應投入更多的精力建設內(nèi)控制度，同時，政府部門也應出臺有關(guān)政策，進一步規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部控制活動，加快其優(yōu)化內(nèi)部控制進程。（作者單位：安徽財經(jīng)大學）

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