丁巧先

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新所得稅法對(duì)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)存在差異作重要闡述，本文從會(huì)計(jì)工作實(shí)踐和實(shí)際納稅申報(bào)及納稅調(diào)整重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)差異產(chǎn)生的淵源；會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)差異的納稅調(diào)整方法；會(huì)計(jì)報(bào)表與所得稅納稅申報(bào)表的銜接；稅收與會(huì)計(jì)差異的分類四個(gè)方面對(duì)二者進(jìn)行比較分析，有助于企業(yè)系統(tǒng)、深刻地認(rèn)識(shí)二者差異，準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)核算和納稅調(diào)整、納稅申報(bào)工作。從而能深刻把握、理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新所得稅法精髓。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；納稅申報(bào)；比較；差異

會(huì)計(jì)核算屬于會(huì)計(jì)法調(diào)整的范疇，納稅申報(bào)屬于稅法調(diào)整范疇，二者相互影響，共同發(fā)展。會(huì)計(jì)核算是納稅申報(bào)的基礎(chǔ)和前提；納稅申報(bào)是會(huì)計(jì)核算在稅務(wù)上具體表現(xiàn)和不斷完善過程。二者之間存在著差異，企業(yè)作為會(huì)計(jì)主體既要做好會(huì)計(jì)核算，又要做好納稅申報(bào)工作，作為會(huì)計(jì)主體企業(yè)要按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，作為納稅人要按稅法規(guī)定申報(bào)納稅。

一、會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)差異產(chǎn)生的淵源

（一）會(huì)計(jì)核算提供會(huì)計(jì)信息、反映受托責(zé)任。納稅申報(bào)目的是確保稅源和財(cái)政收入。

（二）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法的比較：會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；納稅申報(bào)的基礎(chǔ)一般是權(quán)責(zé)發(fā)生制，有時(shí)偶爾也采用收付實(shí)現(xiàn)制 。因?yàn)榧{稅申報(bào)要遵循納稅必要資金原則；會(huì)計(jì)對(duì)收入確認(rèn)與稅法對(duì)收入確認(rèn)僅區(qū)別在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，因此稅法確認(rèn)計(jì)量基礎(chǔ)一般貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，偶然所得及其他所得采用收付實(shí)現(xiàn)制原則。

（三）會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)計(jì)量方法的比較：會(huì)計(jì)核算計(jì)量方法可采用歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。納稅申報(bào)一般遵循實(shí)際成本原則，如果納稅申報(bào)時(shí)資產(chǎn)背離實(shí)際成本，企業(yè)必須以相關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按照規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。納稅申報(bào)不可采用實(shí)際成本以外其他計(jì)量屬性，不允許采用可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量，不考慮資金時(shí)間價(jià)值。

（四）會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量要求與納稅申報(bào)原則的比較：

1、會(huì)計(jì)核算可靠性要求真實(shí)、完整、可靠。月度、季度納稅申報(bào)時(shí)企業(yè)必須以真實(shí)的會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用按稅法要求按標(biāo)準(zhǔn)比例扣除。稅法要求像招待費(fèi)、廣告費(fèi)、捐贈(zèng)、非正常損失等未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不得扣除；高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等受法定性原則修正，會(huì)計(jì)核算真實(shí)性原則在稅收中并未完全貫徹。

2、會(huì)計(jì)核算信息相關(guān)性應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)；納稅申報(bào)相關(guān)性應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的成本、合理費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)比例納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)核算信息相關(guān)性要求企業(yè)采集會(huì)計(jì)信息滿足核算和決策，企業(yè)納稅申報(bào)相關(guān)性強(qiáng)調(diào)是信息采集滿足征稅的需要。

3、會(huì)計(jì)核算采用折舊、減值準(zhǔn)備等方法合理核算資產(chǎn)、收益，遵循謹(jǐn)慎性原則，既不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，也不應(yīng)低估負(fù)債或者費(fèi)用。納稅申報(bào)時(shí)可扣除的費(fèi)用即使需要納稅調(diào)整，不論何時(shí)支付其金額必須是確定的。企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，只要未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)的支出不允許在稅前扣除。

4、會(huì)計(jì)重要性應(yīng)當(dāng)反映所有重要交易或事項(xiàng)；稅法法定性不僅反映重要交易或事項(xiàng)，而且反映一般交易或事項(xiàng)，不論項(xiàng)目性質(zhì)和金額大小，稅法規(guī)定只要征收的一律征稅，稅法規(guī)定不征稅或免稅一律不征稅或免稅。稅法對(duì)征稅對(duì)象不承認(rèn)重要性原則，不進(jìn)行會(huì)計(jì)前期差錯(cuò)的處理。

二、會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)差異的納稅調(diào)整方法

（一）會(huì)計(jì)核算與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)及調(diào)整

1、企業(yè)所得稅預(yù)繳基數(shù)為實(shí)際利潤(rùn)。實(shí)際利潤(rùn)是按會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額減去以前年度彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入；調(diào)增按稅法規(guī)定不應(yīng)扣除的費(fèi)用后余額。企業(yè)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定實(shí)行按月或按季預(yù)繳，年底按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)所得稅申報(bào)表和納稅調(diào)整相關(guān)報(bào)表。

2、企業(yè)在年終結(jié)賬時(shí)要準(zhǔn)確核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，填報(bào)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，需要對(duì)相關(guān)收入與費(fèi)用按會(huì)計(jì)與稅法的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)針對(duì)不同企業(yè)要按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法或應(yīng)付稅款法計(jì)算所得稅費(fèi)用。

（二）準(zhǔn)確把握企業(yè)所得稅費(fèi)用核算方法

①大中型企業(yè)計(jì)算所得稅費(fèi)用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。首先要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，如果符合應(yīng)納稅暫時(shí)性差異條件，確定遞延所得稅負(fù)債；如果符合可抵扣暫時(shí)性差異條件，確定遞延所得稅資產(chǎn)；同時(shí)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上納稅調(diào)整增加額減去納稅調(diào)整減少額，計(jì)算應(yīng)納所得稅額；通過應(yīng)納所得稅額、遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)確定所得稅費(fèi)用。

② 小型微利企業(yè)計(jì)算所得稅費(fèi)用采用應(yīng)付稅款法。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)加上納稅調(diào)整增加額減去納稅調(diào)整減少額，計(jì)算應(yīng)交所得稅，確定所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表與所得稅納稅申報(bào)表的銜接

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及其應(yīng)用指南勾勒出的新財(cái)務(wù)報(bào)表體系在內(nèi)部構(gòu)成、結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)以及具體報(bào)表項(xiàng)目等方面發(fā)生了顯著變化。通過對(duì)新舊財(cái)務(wù)報(bào)表體系進(jìn)行比較與分析，能幫助信息使用者正確解讀財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國際通行：會(huì)計(jì)利潤(rùn)加減納稅調(diào)整獨(dú)立的所得稅賬目核算納稅申報(bào)表主表1-13行，完全是企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，因此要堅(jiān)持在會(huì)計(jì)正確核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行所得稅申報(bào)。14-25行集中體現(xiàn)了稅收政策的正確把握，運(yùn)用稅收與會(huì)計(jì)差異的調(diào)整。

四稅收與會(huì)計(jì)差異的分類

（一）收入類、扣除類、資產(chǎn)類

1、減少所得稅額

應(yīng)納稅所得額〈會(huì)計(jì)利潤(rùn)（納稅調(diào)減）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入稅收不確認(rèn)

2、增加所得稅額

應(yīng)納稅所得額〉會(huì)計(jì)利潤(rùn)（納稅調(diào)增）①會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入稅法計(jì)收入；② 會(huì)計(jì)確認(rèn)費(fèi)用損失稅法不允許扣除。

3、未來減少所得稅額——可抵扣暫時(shí)性差異

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額〉會(huì)計(jì)利潤(rùn)（納稅調(diào)增）①會(huì)計(jì)當(dāng)期不確認(rèn)收入，以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)其應(yīng)稅所得額。②會(huì)計(jì)當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用，而企業(yè)所得稅卻不允許當(dāng)期扣除而待以后扣除。

4、未來增加所得稅額——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

當(dāng)期應(yīng)納稅所得額〈會(huì)計(jì)利潤(rùn)（納稅調(diào)減） ， 暫時(shí)性差異影響計(jì)稅所得并不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，對(duì)此類納稅調(diào)整除調(diào)稅外，還需要通過所得稅會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

5、企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法核算要求及會(huì)計(jì)分錄處理

⑴企業(yè)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行確認(rèn)；如果特殊交易或事項(xiàng)應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債時(shí)；

⑵具體會(huì)計(jì)分錄處理：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：應(yīng)納稅額等于所得稅費(fèi)用——應(yīng)付稅款法

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

（作者單位：宿豫區(qū)陸集鎮(zhèn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)服務(wù)中心/會(huì)計(jì)核算中心）

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