金星

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深化，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)的經(jīng)營管理中也起著日益重要的作用。如何降低和防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成了當(dāng)下的研究熱點(diǎn)。文章分析了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征和形成原因，然后提出了針對(duì)性的建議以防范企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作具有客觀性、特殊性和持久性等幾方面特征。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是由企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和內(nèi)部審計(jì)人員的能力等因素所決定，這種固有的風(fēng)險(xiǎn)失誤是本身存在的。但基于成本效益觀的考慮，內(nèi)部審計(jì)工作的目的是將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)是以提升企業(yè)價(jià)值和運(yùn)用效率為目的，因此其伴隨著企業(yè)的成長和發(fā)展決定了內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，前者具有更長的時(shí)間跨度，進(jìn)而造成了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)性。另外，內(nèi)部審計(jì)不能像外部審計(jì)那樣，可以因被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)較大而拒絕承接業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)幾乎不能主動(dòng)選擇審計(jì)項(xiàng)目且獨(dú)立性相對(duì)較弱從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有特殊性。

雖然內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在并且具有持久性和特殊性，但是這不意味著我們沒有辦法降低或者防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在分析梳理內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因之后，我們?nèi)钥梢圆捎每茖W(xué)的審計(jì)程序、方法，建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)審隊(duì)伍等方式來提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，將內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不完善

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，多變的外部環(huán)境和激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭都對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出了更好的要求，但是我國目前的關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上。通常認(rèn)為，一個(gè)完善健全的法律體系能夠在規(guī)范實(shí)務(wù)操作，提升實(shí)務(wù)工作的質(zhì)量，降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)上起到重要作用。但是目前實(shí)務(wù)界的參照準(zhǔn)則只有2003年審計(jì)署根據(jù)《審計(jì)法》編制的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。由此可見，因?yàn)槿鄙偻晟平∪钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)出現(xiàn)無法可依，無據(jù)可引的情況。在某些法律法規(guī)沒涉及的空白領(lǐng)域，內(nèi)審工作人員也必須依靠自己的職業(yè)判斷開展工作，從而導(dǎo)致即使面對(duì)同一項(xiàng)事項(xiàng)，不同的審計(jì)人員可能都得出不同的結(jié)論，進(jìn)而干擾到了內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果。因此，我國目前的缺乏完善健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)會(huì)在一定程度誘發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作有效性的關(guān)鍵因素。由于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，只有賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)充分的職權(quán)并保障其高度的獨(dú)立性才能使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮出有效的評(píng)價(jià)和監(jiān)督作用。通常在現(xiàn)代企業(yè)制度更為完善的西方國家，企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)通常隸屬于董事會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。這樣的組織架構(gòu)能夠更好的保障內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，從而使審計(jì)委員會(huì)充分發(fā)揮評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)營管理的漏洞等功能。但是在我國的實(shí)際情況中，企業(yè)審計(jì)委員會(huì)的隸屬機(jī)構(gòu)則出現(xiàn)了多元化。例如不少企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)由紀(jì)委部門管理或者隸屬于企業(yè)財(cái)務(wù)部，而內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的企業(yè)占比仍然不高，而且大多是治理結(jié)構(gòu)更為完善的上市公司。這樣的管理模式就普遍導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性難以保障，監(jiān)督評(píng)價(jià)等職權(quán)受到限制，從而進(jìn)一步誘發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部審計(jì)程序和方法不規(guī)范

內(nèi)部審計(jì)不同于企業(yè)外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是以改善組織運(yùn)營和提升企業(yè)價(jià)值為目的的審計(jì)活動(dòng)。其內(nèi)容不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的公允進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且還包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)和發(fā)現(xiàn)運(yùn)營管理的漏洞。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)審計(jì)的程序和方法的規(guī)范性和科學(xué)性要求更為嚴(yán)格。但目前在實(shí)踐中內(nèi)審工作沒有得到充分的重視，審計(jì)人員在開展工作時(shí)普遍沒有嚴(yán)格遵守程序規(guī)范，僅僅依靠自己的知識(shí)或者經(jīng)驗(yàn)獲取審計(jì)證據(jù)，從而影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。另一方面，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審人員運(yùn)用的審計(jì)方法也不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)規(guī)范的要求。目前的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為向?qū)ВY(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境，包括市場(chǎng)環(huán)境、組織架構(gòu)、內(nèi)部控制等因素，分析梳理出企業(yè)可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)而分配審計(jì)資源。但目前對(duì)于我國企業(yè)，特別是對(duì)中小企業(yè)來講，其內(nèi)部審計(jì)仍然停留在賬項(xiàng)審計(jì)的層面，僅僅以查錯(cuò)防弊為目的。例如審計(jì)人員在抽查樣本時(shí)主要依靠自己的主觀判斷，而沒有采用科學(xué)的抽樣方法，從而影響了審計(jì)結(jié)論，增大了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（四）內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營歸根到底依賴于員工個(gè)體工作的有效開展，因此內(nèi)審工作隊(duì)伍的整體素質(zhì)是影響內(nèi)部審計(jì)工作有效性的關(guān)鍵因素。由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)、綜合能力、職業(yè)道德等提出了更高的要求，但是我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作者的整體素質(zhì)仍然較低，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)審工作的需求。首先是因?yàn)槠髽I(yè)往往對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作不重視，招納的工作人員的準(zhǔn)入門檻較低，且缺乏有效的后續(xù)教育，導(dǎo)致內(nèi)審工作隊(duì)伍的整體素質(zhì)有限。企業(yè)中的審計(jì)委員會(huì)的話語權(quán)較低，缺乏對(duì)企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營流程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的有效職權(quán)，進(jìn)而影響內(nèi)審工作人員的積極性。其次，從組織架構(gòu)上講，我國多數(shù)企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)隸屬于其他職能部門，缺少專職的人員任職，相互借調(diào)的情況時(shí)有發(fā)生。因此，缺乏一個(gè)穩(wěn)定成熟的團(tuán)隊(duì)，就造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量無法保證，增大了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律建設(shè)

建立一套完善健全的內(nèi)部審計(jì)法律體系對(duì)于加強(qiáng)我國的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，提升我國的內(nèi)部審計(jì)整體水平具有重要推動(dòng)作用。因此，國家應(yīng)當(dāng)盡快出臺(tái)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，建立一個(gè)層次、全方位的法律體系。此舉一方面可以在法律層面強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的獨(dú)立性，確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能權(quán)限、人員架構(gòu)等問題；另一方面可以為實(shí)務(wù)界的內(nèi)部審計(jì)工作提供指引和規(guī)范，保證企業(yè)內(nèi)審人員在進(jìn)行工作時(shí)可以做到有法可依、有據(jù)可循，從而有效降低企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性是保障內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。首先要從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)上保證審計(jì)委員會(huì)的高級(jí)別及充分的自主權(quán)，審計(jì)會(huì)的委員設(shè)立應(yīng)當(dāng)參照西方成熟的公司制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于公司董事會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。這種直接隸屬董事會(huì)的組織架構(gòu)可以保障審計(jì)委員不受其他職能部門的干擾，能夠獨(dú)立自主的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，即自主的選擇審計(jì)項(xiàng)目、確定審計(jì)重點(diǎn)、編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、完成審計(jì)報(bào)告，以降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)審人員的充分獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有企業(yè)董事會(huì)成員組成，保證內(nèi)審人員有足夠的話語權(quán)。在內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行時(shí)，還應(yīng)當(dāng)實(shí)行不相容崗位相分離、回避等制度，以保證內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)能夠保持應(yīng)有的公正和客觀，保證審計(jì)工作的程序和方法能夠符合相關(guān)審計(jì)制度和規(guī)范的要求，進(jìn)而從根本上保證了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)模式

審計(jì)程序和審計(jì)方法是影響內(nèi)部審計(jì)工作效率和效果的關(guān)鍵因素，傳統(tǒng)的以查錯(cuò)防弊為目的的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不能滿足復(fù)雜多變經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，它包括對(duì)企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、分析，采用控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、細(xì)節(jié)測(cè)試等方法發(fā)現(xiàn)并規(guī)避企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，集合企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境，包括市場(chǎng)環(huán)境、內(nèi)部控制、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等方面，對(duì)企業(yè)的整體的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)并將企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)，并將潛在的風(fēng)險(xiǎn)控制在最低水平。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)整個(gè)過程是以發(fā)現(xiàn)并控制風(fēng)險(xiǎn)為目的，能夠較好的處理應(yīng)對(duì)企業(yè)在完成戰(zhàn)略目標(biāo)過程之中的各種風(fēng)險(xiǎn)，所以這種審計(jì)模式已經(jīng)在西方國家得到了廣泛的運(yùn)用。因此為了提升我國的內(nèi)部審計(jì)整體水平，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式。

（四）提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)，特別是培養(yǎng)大批高級(jí)的專業(yè)人才對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的工作效率、質(zhì)量具有重要的影響。要提升企業(yè)內(nèi)審人員的整體素質(zhì)首先樹立企業(yè)管理層對(duì)于審計(jì)委員會(huì)職能的正確認(rèn)識(shí)。企業(yè)管理層充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，提高審計(jì)委員會(huì)在企業(yè)中的地位，是提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)的基礎(chǔ)。另外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)審工作人員的招聘上實(shí)施一定的準(zhǔn)入門檻，以保證內(nèi)審工作者的整體素質(zhì)；加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作人員的后續(xù)教育和在職培訓(xùn)，鼓勵(lì)學(xué)習(xí)現(xiàn)代審計(jì)理論和方法等，從而提升其專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力；在工作中實(shí)行競(jìng)爭上崗，優(yōu)勝劣汰等方式以保障內(nèi)審工作者的積極性。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)審職業(yè)道德的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)操守，并且針對(duì)審計(jì)過失等實(shí)施有效的問責(zé)機(jī)制。另一方面，企業(yè)的內(nèi)審工作人員也應(yīng)認(rèn)識(shí)到與時(shí)俱進(jìn)的重要性，學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識(shí)，了解新的法律法規(guī)。通過這些措施可以為企業(yè)建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)審工作團(tuán)隊(duì)，從而為提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。

當(dāng)前日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭和更為復(fù)雜的外界環(huán)境都對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理提出了更高的要求，而內(nèi)部審計(jì)在提升企業(yè)運(yùn)營效率和推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的作用也逐漸凸顯。如何提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的熱點(diǎn)問題。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的一項(xiàng)重要自我約束機(jī)制，起到了保障企業(yè)的健康發(fā)展的重要作用。但是造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因多種多樣，既包括國家缺乏相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)法律體系等客觀原因，也包括企業(yè)的內(nèi)審工作隊(duì)伍素質(zhì)不足等主觀原因。因此，我們?cè)诜治鍪崂硗饨绛h(huán)境以及企業(yè)自身存在的問題之后，應(yīng)當(dāng)積極采取措施，對(duì)癥下藥，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，推動(dòng)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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（作者單位：國網(wǎng)河南省電力公司鄭州供電公司）