作者簡介：王朗（1992—），女，碩士研究生在讀，湖南婁底人，東南大學經(jīng)濟管理學院，會計專業(yè)。

摘要：經(jīng)濟發(fā)展不斷增長的能源需求與減少二氧化碳排放形成尖銳矛盾，這使得發(fā)展低碳經(jīng)濟成為全球可持續(xù)發(fā)展框架下應(yīng)對氣候變化的根本途徑。低碳經(jīng)濟的到來不僅為企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型帶來了新的機遇，也給注冊會計師的業(yè)務(wù)拓展帶來了契機。文章立足于低碳經(jīng)濟的發(fā)展，重點探討了我國注冊會計師可拓展的低碳業(yè)務(wù)。

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟；注冊會計師；業(yè)務(wù)拓展

一、低碳經(jīng)濟背景下注冊會計師業(yè)務(wù)拓展的契機

低碳經(jīng)濟，即在可持續(xù)發(fā)展理念指引下，力求通過產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、制度創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、新能源開發(fā)等多種途徑，盡可能減少石油煤炭等高碳能源消耗以及溫室氣體排放，以達到經(jīng)濟社會發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護雙贏的一種經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)。

低碳理念已漸入人心，社會公眾對資源環(huán)境的社會責任的履行情況更加重視，這些觀念的變化可能導致企業(yè)非常被動，但卻對注冊會計師進行新的業(yè)務(wù)拓展構(gòu)建了新思路。一方面，國辦56號文件指出：注冊會計師進行新業(yè)務(wù)拓展是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的現(xiàn)實需要，推動行業(yè)科學發(fā)展的重要舉措，同時也是緩解當前行業(yè)過度競爭，競相壓價問題的必要途徑。另一方面，那些有關(guān)節(jié)能與能效提高技術(shù)，如固碳技術(shù)、碳封存與利用進行推廣的企業(yè)，都需要進行低碳會計業(yè)務(wù)處理，而企業(yè)對于低碳經(jīng)濟的概念尚且模糊，更遑論低碳會計業(yè)務(wù)處理；其次，低碳經(jīng)濟發(fā)展下的投資、融資活動，如，環(huán)境權(quán)益融資，碳排放權(quán)質(zhì)押等需要注冊會計師進行相關(guān)專項審計；再次，企業(yè)節(jié)能減排項目的發(fā)展以及購買協(xié)議等需要注冊會計師提供專業(yè)的咨詢服務(wù)。無疑，低碳經(jīng)濟的發(fā)展給注冊會計師業(yè)務(wù)拓展帶來了新的契機。

應(yīng)此形勢，國際“四大”所積極參與低碳減排項目的鑒證與核查。早在2009年12月，德勤受丹麥外交部委托，為哥本哈根氣候變化提供了碳足跡核算業(yè)務(wù)。此外，德勤還通過咨詢等服務(wù)，對碳減排項目進行核證與盤查，確保企業(yè)順利進行碳排放交易。自匯豐銀行在2009年公布碳排放報告后，公開披露碳排放已經(jīng)成為企業(yè)一種新態(tài)勢。盡管注冊會計師事務(wù)所早已有所行動，但具體可以拓展的低碳業(yè)務(wù)還沒有成型。因此，我們有必要對注冊會計師可以拓展的低碳業(yè)務(wù)進行探討。

二、注冊會計師可拓展的低碳業(yè)務(wù)

（一）低碳咨詢業(yè)務(wù)

從咨詢角度看，注冊會計師可以參與：一是協(xié)助客戶進行低碳知識方面的普及；另一方面就是對有減排責任的企業(yè)制定綜合節(jié)能減排方案；第三方面對企業(yè)提供清潔能源項目咨詢服務(wù)，并協(xié)助其往清潔能源項目方向整改，以提升效能。第四，對節(jié)能減排項目調(diào)查提供技術(shù)支撐；第五，為能源企業(yè)就減排購買協(xié)議提供咨詢服務(wù)，并幫助其尋找國際買家；第六，協(xié)助清潔能源企業(yè)實施項目申報、注冊與審核等業(yè)務(wù)。盡管這些方面注冊會計師已著手進行，但還不成熟，仍需努力。

（二）低碳會計業(yè)務(wù)處理

進行低碳會計業(yè)務(wù)處理的相關(guān)會計人員必須要有較為豐富的理論基礎(chǔ)與實踐經(jīng)驗，由于碳會計的復(fù)雜性，目前企業(yè)的會計人員想要具備低碳業(yè)務(wù)處理能力還需要一個過渡的過程。筆者認為，在低碳會計業(yè)務(wù)的處理問題上，企業(yè)可以先將此業(yè)務(wù)外包給注冊會計師事務(wù)所，注冊會計師參與企業(yè)低碳會計業(yè)務(wù)的處理具體包括低碳預(yù)算與低碳核算兩個方面。

注冊會計師可以充分利用專業(yè)優(yōu)勢結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀，為企業(yè)制定碳預(yù)算具體核算方法，幫助企業(yè)實現(xiàn)碳預(yù)算貨幣化，使之實現(xiàn)財務(wù)與國際金融報告接軌，為企業(yè)體壇業(yè)績評價提供合理的依據(jù)，幫助企業(yè)進行有效地控制。同時，注冊會計師還可以為沒有專業(yè)能力的企業(yè)提供低碳會計核算業(yè)務(wù)，單獨成立項目組為企業(yè)低碳會計核算的確認、計量、記錄與報告提供服務(wù)。

（三）低碳審計業(yè)務(wù)

社會公眾日益關(guān)注企業(yè)低碳責任的履行情況，企業(yè)有必要委托注冊會計師進行低碳審計，而注冊會計師剛好擁有豐富的低碳審計經(jīng)驗以及專業(yè)勝任能力，注冊會計師在低碳審計業(yè)務(wù)中將發(fā)揮越來越重要的作用，并且在低碳審計中的地位不可忽視，筆者認為，注冊會計師即將承攬以下具體的低碳審計業(yè)務(wù)：

1.對低碳經(jīng)濟資金進行績效審計

注冊會計師必須對政府劃撥個企業(yè)的低碳項目或產(chǎn)品的資金進行績效審計，并且合理評價資金的使用與管理的科學性，經(jīng)濟性與合理性，嚴格審查低碳資金是否正確用到位，是否真正用于低碳產(chǎn)品與項目，而不是偷天換日。此外，還要審查其有沒有舞弊現(xiàn)象，有沒有向政府謊報低碳項目以騙取政府資金，以及政府劃撥的資金有沒有達到預(yù)期的使用效果，有沒有促進低碳經(jīng)濟的發(fā)展，并及時將這些情況與效果反饋給政府部門。

2.對低碳產(chǎn)品和行為進行審計認證

目前歐美國家主要是通過稅收減免以達到激勵低碳經(jīng)濟發(fā)展的目的，這其中就涉及到關(guān)于如何認證低碳產(chǎn)品，行為，交易的事項。這無疑給注冊會計師提供了另外一個拓展業(yè)務(wù)的最佳機會，即注冊會計師嚴格按照國家標準與規(guī)章，對低碳產(chǎn)品、行為、交易是否嚴格達標進行審計。

3.對對企事業(yè)單位微觀層面的低碳項目進行審計

企事業(yè)單位在初步實施低碳項目的過程中可能短期內(nèi)會出現(xiàn)支大于收的情況，這無疑會對企事業(yè)單位嚴格按照國家節(jié)能減排制度、標準。政策的貫徹落實情況提出了挑戰(zhàn)。因此，注冊會計師要運用法律的手段發(fā)現(xiàn)并解釋企事業(yè)單位在低碳消費中存在的問題及違法情況，督促企事業(yè)將低碳理念貫徹落實到經(jīng)營發(fā)展中的每一步，實現(xiàn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的最高目標。

三、注冊會計師低碳業(yè)務(wù)拓展的建議

第一，注冊會計師事務(wù)所應(yīng)提高注冊會計師的專業(yè)技能。低碳業(yè)務(wù)是一種全新的業(yè)務(wù)，這無疑對注冊會計師專業(yè)勝任能力方面提出了新的挑戰(zhàn)，因而，注冊會計師事務(wù)所應(yīng)培養(yǎng)一支專業(yè)化的隊伍進行低碳咨詢、會計、審計方面業(yè)務(wù)的承攬，并確保其在業(yè)務(wù)處理中提供科學有效的意見。

其次，國內(nèi)注冊會計師事務(wù)所應(yīng)加強與國外會計師事務(wù)所的交流與合作。人類對環(huán)境的利用與破壞越來越大，環(huán)境問題在全球范圍內(nèi)日益突出，實現(xiàn)節(jié)能減排，開展清潔發(fā)展機制從而實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型是解決環(huán)境問題的根本途徑，但要實現(xiàn)這一目標僅靠一國的力量是行不通的，各國必須相互交流與合作，共同借鑒與吸收各國節(jié)能減排的新技術(shù)，新政策與新方法，真正實現(xiàn)雙贏與共同進步。特別是我國低碳業(yè)務(wù)剛剛處于起步階段，更應(yīng)該努力吸收與借鑒國外先進的科學成果。（作者單位：東南大學經(jīng)濟管理學院）

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