趙紅兵 鄭亮

作者簡介：趙紅兵（1972-），男，漢，高級經濟師，長期從事財務管理工作。

鄭亮（1986-），男，漢，工程師，長期在馬來西亞從事項目管理工作。

摘要：本文主要介紹了馬來西亞的稅制情況，通過對馬來西亞稅收政策和GST稅收新政策的介紹，為在馬來西亞投資的中國企業(yè)的稅收籌劃提供參考。

關鍵詞：馬來西亞；稅收政策；GST；稅收籌劃

1.馬來西亞現行稅制情況

在“一帶一路”戰(zhàn)略的帶動下，許多中國企業(yè)紛紛征戰(zhàn)海外，其中有許多企業(yè)選擇了中國的海上近鄰馬來西亞。該國政局相對穩(wěn)定，經濟增長預期強，近年來基礎建設投資不斷加大，各行業(yè)發(fā)展較好。

馬來西亞地處東南亞地區(qū)，屬于中等偏上收入國家。馬來西亞聯邦和各州政府實行分稅制，稅收的立法和征收權主要集中在聯邦。

聯邦稅種分為直接稅和間接稅，由聯邦政府下屬的內陸稅務局和皇家稅務局分別征收。直接稅有公司所得稅、個人所得稅、不動產盈余稅和石油所得稅等；間接稅有銷售稅、服務稅、國產稅、印花稅、進口稅、出口稅和營業(yè)稅等。

各州政府征收土地稅、森林稅、礦產稅、酒店稅、娛樂稅、門牌稅等。各州政府不設專門的地方稅務局，而是根據征收的稅種由相關的行政管理部門負責征收，如土地稅和礦產稅有州礦務局征收；森林稅由州林業(yè)局征收；州政府只給予政策上的支持。

外國公司和個人同馬來西亞企業(yè)和公民一樣同等納稅。

2.主要稅種

（1）公司所得稅。馬來西亞經營的公司，其所有收入均應繳納所得稅。公司所得稅的納稅主體分為本地公司和外國公司，兩者在納稅上有所區(qū)別。馬來西亞2014年財政預算案將馬來西亞的公司稅從25%降低到了24%：

① 實收資本在250萬（含250萬）馬幣的本地公司，第一個50萬馬幣收入部分的稅率為20%；之后的部分稅率為24%。

② 實收資本在250萬馬幣以上的本地公司，稅率為24%。

③ 外國公司的稅率統(tǒng)一為24%。

（2）個人所得稅。馬來西亞個人所得稅的納稅人主體也分為馬來西亞居民和外國公民。馬來西亞居民和取得工作簽證超過183天的外國公民在境內取得的所得扣除個人減免稅額后的部分應按累進稅率繳稅，見表2.1所示。外國公民的稅率固定為26%。

（3）預扣稅。外國公司或個人應繳納預扣稅：特殊所得（動產的使用、技術服務、提供廠房及機械安裝服務等）稅率為10%；利息收入稅率為15%；依照合同獲得承包費用：承包商繳納10%，雇員繳納3%；傭金、保證金、中介費等稅率為10%。

（4）房地產盈利稅。隨著馬來西亞房地產價格升高，2014年財政預算案將房地產盈利稅調整為：馬來西亞公民持有不動產，3年內出售，稅率30%；持有4～5年間出售，稅率20%；持有超過5年出售，稅率5%；外國公民持有不動產5年內出售，稅率30%，持有超過5年出售，稅率5%。

（5）石油所得稅。征收對象為在馬來西亞從事石油領域上游行業(yè)的企業(yè)，包括馬來西亞國家石油公司（Petronas）等納稅個體，稅率為38%。

（6）銷售稅。對所有在馬來西亞制造的產品和進口商品征收銷售稅，稅率范圍在5%～10%。2015年4月1日起銷售稅和服務稅被消費稅取代。

（7）服務稅。對專業(yè)人員、廣告公司、私人醫(yī)院及賓館酒店等公司提供的服務收取6%的服務稅。2015年4月1日起銷售稅和服務稅被消費稅取代。

（8）國產稅。馬來西亞本國制造的一些特定產品需要繳納國產稅，主要包括煙草、酒類、紙牌、電視、空調和機動車輛等。

（9）進口稅。大多數進口馬來西亞的貨物需要繳納進口稅，稅率分為從價稅和特定稅。從價稅的進口稅率介于2%～300%之間。近幾年馬來西亞已經取消了多種原料、機械與零部件的進口稅。

（10）出口稅。馬來西亞對包括原油、原木、鋸材和原棕油等在內的資源性產品征收出口稅。

3.GST稅收政策

由于銷售稅和服務稅制度只對指定的商品和服務進行征稅，存在漏稅的情況，導致政府的稅收減少。2013年10月25日，馬來西亞首相兼財政部長納吉提呈2014年度財政預算案，宣布將從2015年4月1日起實施消費稅（Goods & Services Tax，GST），取代現有的銷售稅和服務稅。

與原有的銷售稅和服務稅相比，消費稅的征稅范圍更廣，除了少數屬于豁免和零稅率供應的項目之外，所有的商品和服務都必須被征收消費稅。

圖3.1銷售稅、服務稅與消費稅的差別示意圖

在消費稅模式中，商家要對它銷售的商品與服務征收銷項稅（Output Tax），同時商家可以向政府申索回它采購商品與服務時所繳納的進項稅（Input Tax），即消費稅是一種增值稅，如表4.1例：

年營業(yè)額達到或有可能達到50萬馬幣的企業(yè)必須進行消費稅注冊；年營業(yè)額超過500萬馬幣的企業(yè)必須每月報稅，年營業(yè)額不足500萬馬幣的企業(yè)每3個月報稅；未按要求進行注冊或報稅的企業(yè)會被處以最高5萬馬幣或3年的徒刑。

4.馬來西亞投資的稅收規(guī)劃

（1）通過選擇合適的投資方式使得稅負最小化。馬來西亞對外國投資的鼓勵政策和優(yōu)惠措施主要是以稅務減免的形式出現，分為直接稅激勵和間接稅激勵兩種。直接稅激勵是指對一定時期內的所得稅進行部分或全部減免；間接稅激勵則以免除進口稅、銷售稅或國內稅的形式出現。在馬來西亞的中國企業(yè)如能取得新興工業(yè)地位、多媒體超級走廊地位及運營總部地位等稱號，則可以享受5～10年的稅務減免及其它稅務優(yōu)惠。（2）優(yōu)化公司結構合理避稅。馬來西亞對外國公司的雇員人數和工作簽證的發(fā)放有嚴格的限制，同時公司稅是一種形式的利潤稅，因此，在馬來西亞的中國企業(yè)可優(yōu)化公司結構，合理的減少公司稅和個人所得稅。（3）GST的應對措施。隨著GST政策的實施，除加強自身實力應符合GST的要求外，中國企業(yè)還應從以下三個方面做好應對措施：

①做好既有合同的維護工作，防止供應商或下游供應鏈資源漲價；②采購時，同等條件下應盡量選擇注冊GST的商家，可申索的進項稅能夠減少部分成本；③針對既有合同，尋找有利的突破口，對雇主或上游資源進行索賠。（作者單位：武漢地質勘察基礎工程有限公司）

參考文獻：

[1]中國駐馬來西亞大使館經濟商務參贊處.對外投資合作國別（地區(qū)）指南[R]馬來西亞.2014.

[2]鐘繼軍.唐元平.馬來西亞經濟社會地理[M]北京：世界圖書出版社，2014.

[3]祁希元.馬來西亞經濟貿易法律指南[M]北京：中國法制出版社，2006.

[4]Alan Yoon Associates.GST消費稅入門指南[R]馬來西亞.2014.