作者簡介：苗祥濤（1989.08-），男，山東棗莊人，云南民族大學呈貢校區(qū)管理學院會計學，在讀研究生。

摘要：審計誠信是經濟社會發(fā)展的客觀要求。而且誠信不僅是審計行業(yè)對社會所應承擔的責任和義務，也是審計行業(yè)生存與發(fā)展的基礎，本文通過研究了民間審計誠信的涵義、現狀、審計誠信問題的缺失，以從而發(fā)現了一些的問題，并在此基礎上提出的一系列的對策建議。

關鍵詞：審計風險；誠信文化；風險控制

近年來不斷由審計失敗事件曝光，注冊會計師的誠信問題影響了社會公眾的信心，影響了正常的社會經濟秩序和社會經濟發(fā)展。而誠信是注冊會計師行業(yè)的行業(yè)之規(guī)、立業(yè)之本和執(zhí)業(yè)之基。目前注冊會計師的誠信危機問題已成為我國注冊會計師行業(yè)面臨生存和發(fā)展的關鍵問題。因此，在市場經濟大環(huán)境下，分析注冊會計師誠信危機具有重要意義。

一、審計風險產生的原因

（一） 環(huán)境因素

1.現階段我國處于經濟的高速發(fā)展過程中法律環(huán)境的不斷變化是審計風險產生的重要原因之一，審計作為經濟活動的一個重要組成部分，必然要受到法律的管制和監(jiān)督。隨著相關法律的不斷完善，公民法律觀念的增強，對審計的影響不斷加大，審計風險也隨之增大。

2.資本的全球化經濟發(fā)展的不穩(wěn)定因素顯著增加，企業(yè)的規(guī)模也不斷擴大。公司為了在激烈的競爭環(huán)境中發(fā)展交易活動不斷復雜化，這些因素對審計人員形成恰當的審計意見的難度不斷加大。現代審計活動已經成為被審計單位與第三方利益相關方之間關系變動與維持的中心。各利益相關方對審計報告的依賴程度增強，也是審計風險產生的原因之一。

（二）內部因素

1.審計人員專業(yè)勝任能力的有限性。專業(yè)勝任能力是審計人員接受審計業(yè)務的重要條件，專業(yè)勝任能力包括專業(yè)技術所需的各種專業(yè)知識、精湛的實務能力和豐富的實踐經驗。審計人員的專業(yè)能力不能勝任會導致不能實施正確的審計程序得到不恰當的審計結論。

2.審計人員的社會責任心和應有的職業(yè)關注也是影響審計風險的重要因素。審計人員應承擔起應有的社會責任，根據審計對象的特征制定合理的審計計劃實施適當的審計程序，以查出對財務報表有重大影響的錯誤或舞弊行為，同時審計人員在實施審計程序的過程中保持應有的職業(yè)關注和職業(yè)懷疑的態(tài)度，關注被審計單位中存在的問題。審計人員的工作責任心，要求審計人員德才兼?zhèn)?，可因種種因素， 并不是人人能達到這一要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量。

3.雖然現代審計是風險導向的審計模式，但是審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷，審計人員在審計過程中審計成本和審計風險的均衡，審計程序的固有局限性，以及選擇的審計抽樣方法，導致了審計必然會存在一定的風險。

二、審計與誠信

為維護社會主義市場經濟的健康發(fā)展，需要誠信的支持。審計活動作為經濟運行的綜合監(jiān)督行為，它的性質、職能、地位和作用，決定著它在加強社會經濟誠信體系建設中將起到不可替代的作用。健全和維護社會主義市場經濟的誠信體系，審計部門有重要責任。審計部門必須強化誠信理念，才能為促進社會主義市場經濟誠信體系的建設發(fā)揮其作用。

在審計計劃階段，審計人員以及事務所面臨的最大風險就是考慮是否承接特定的業(yè)務。在該階段，審計師通過對客戶經營風險的評估，結合事務所和自身的風險承受能力，決定是否和客戶建立契約關系。如果選擇失誤，不僅可能使事務所多年的經營收入毀于一旦，還可能因此招致法律訴訟，損害事務所苦心經營多年的職業(yè)聲譽。

在審計實施環(huán)節(jié)，誠信文化可以約束審計人員職業(yè)判斷時道德風險的發(fā)生概率，從而達到調控檢查風險的效果。檢查風險指注冊會計師通過執(zhí)行審計程序，識別檢查出財務報表中重大錯報的可能性。在審計程序執(zhí)行環(huán)節(jié)，根據計劃階段風險評估的結果，以此作為該階段起點即審計目標，根據審計目標制定總體審計策略和設計具體的審計程序，界定審計范圍，最終獲取充分、適當的審計證據。

在審計報告階段，誠信文化有利于契約雙方的溝通協(xié)調。誠信的作用在于，只有審計人員具備內在的誠意，作為對立方的管理層才會相信我們，從而樂于接受調整建議。誠信是雙方的互動，只有我們具備誠意，才能換取對方的諒解和信任。最終達到雙方的和諧與雙贏。

三、審計誠信的缺失引起審計風險

（一）經濟利益的誘惑是審計人員參與造假，導致審計誠信危機的誘因

市場經濟的參與者把追求經濟利潤的最大化作為行為的出發(fā)點和最終歸宿，具有很強的功利性，而巨大的經濟利益是虛假的財務信息背后的主要動力。企業(yè)通過提供虛假的會計信息騙取投資者、債權人及國家有關機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金等經濟利益。在健全的資本市場中，失信將獲得一次性收益，損失更多的長遠利益。我國目前會計師事務所正處于買方市場的困境之下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，審計人員往往會在經濟利益的驅動下出具虛假審計報告。

（二）獨立性的缺失是審計人員誠信問題的根源

獨立性是審計的靈魂，審計人員保持客觀公正獨立，才有可能誠實守信。審計人員的獨立性為雙向獨立，既要獨立于財務報告預期使用者，又要獨立于被審計單位。但是，目前我國上市公司治理結構上的缺陷導致了上市公司與審計機構之間的監(jiān)督與制約關系失衡，破壞了審計行業(yè)的基本屬性——獨立性。審計屬于服務性行業(yè)，審計客戶永遠是他們主要收入來源。由于我國目前審計市場為買方市場競爭激烈，國內小會計事務所為了生存，靠降低審計收費，拉關系來爭奪客戶。審計收費的降低可能會是審計人員減少必要的審計程序來降低成本。導致審計風險的增大。

四、審計誠信缺失的控制方法

（一）完善審計人員準入機制加強從業(yè)人員職業(yè)道德建設。把不誠信人員擋在門外。CPA道德水準的高低對各種業(yè)務規(guī)范的貫徹執(zhí)行是一種決定性因素。因此，要重視職業(yè)道德教育，制定CPA的職業(yè)道德細則，在后續(xù)教育、資格考試和大學會計教育等各環(huán)節(jié)，增加職業(yè)道德教育的內容，運用多種手段對審計從業(yè)人員進行職業(yè)道德教育。同時制定相應的誠信考核制度，引進配套的激勵機制。

（二）提高審計人員的專業(yè)勝任能力。注冊會計師審計的目的是對被審計單位財務報表不存在錯誤或舞弊導致的重大錯報提供合理保證。這種高水平的保證依靠審計從業(yè)人員豐富的實踐經驗和專業(yè)能力。這就要求審計的從業(yè)人員要不斷地加強自身執(zhí)業(yè)水平的修養(yǎng)，不斷地學習工作中碰到的新問題，不斷地豐富實踐經驗，不斷地提高自己分析問題判斷問題的能力。只有具備相當的專業(yè)素質能力才能盡量減少審計風險的發(fā)生。

（三）強化誠信制度建設。建立社會經濟活動參與者的信用檔案，定期公布不良信用記錄，使有不良行為記錄者無處藏身，名譽掃地。完善誠信教育體系。誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經濟下的基本游戲規(guī)則。建立從小學到大學的誠信教育體系以及職業(yè)誠信教育規(guī)范。強化《會計職業(yè)道德準則》和《審計職業(yè)道德準則》和《公民道德建設實施綱要》的重要地位，強化會計從業(yè)人員繼續(xù)教育中誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。（作者單位：云南民族大學管理學院會計學）

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