徐奧運(yùn)等

摘要：本文從軍隊(duì)績效審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問題入手，通過借鑒國外政府績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，在審計(jì)體制建設(shè)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)手段、人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面做出思考。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)性；效率性效果性

一、軍隊(duì)績效審計(jì)推廣存在的障礙

（一）現(xiàn)行軍隊(duì)審計(jì)體制影響績效審計(jì)獨(dú)立性

我國軍隊(duì)的審計(jì)工作體制是：各級審計(jì)部門在單位首長下組織本單位以及所屬單位的審計(jì)工作，對本單位的首長負(fù)責(zé)，而日常工作則由本級的后勤機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。同時(shí)，上級審計(jì)部門的審計(jì)工作以業(yè)務(wù)為主，下級審計(jì)部門則要如實(shí)向上級部門匯報(bào)工作。在這種體制下，我國軍隊(duì)的審計(jì)工作受到本級首長、后勤機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的影響，審計(jì)工作的獨(dú)立性缺失。

另外，審計(jì)部門人員的績效考核、獎(jiǎng)懲、任免等是由本級首長和后勤機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)決定的，這樣就出現(xiàn)責(zé)權(quán)利的不統(tǒng)一，在出現(xiàn)利益矛盾時(shí)，下級審計(jì)部門給上級審計(jì)部門匯報(bào)工作時(shí)必須對本級首長和后勤機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，這就使得審計(jì)的獨(dú)立性受到挑戰(zhàn)，審計(jì)的權(quán)威性受到影響，審計(jì)結(jié)果缺乏公正性。當(dāng)前軍隊(duì)審計(jì)體制的問題嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的順利開展，影響了審計(jì)工作的縱深發(fā)展。要想推動(dòng)軍隊(duì)審計(jì)工作的進(jìn)步，必須進(jìn)行審計(jì)體制的改革，賦予審計(jì)部門更多的權(quán)力和業(yè)務(wù)，使其在開展績效審計(jì)工作時(shí)能不受首長、后勤機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)等的影響和制約，能獨(dú)立開展績效審計(jì)工作。

（二）績效審計(jì)依據(jù)不完善

軍隊(duì)績效審計(jì)工作還存在法律體系不完善等問題，審計(jì)依據(jù)的不完善一定程度上影響了審計(jì)的合法性和真實(shí)性。當(dāng)前，我國尚未建立真正適用于軍隊(duì)績效審計(jì)的準(zhǔn)則。軍隊(duì)的相關(guān)法律法規(guī)也沒有涉及到績效審計(jì)的指標(biāo)體系，沒有從立法角度規(guī)定績效審計(jì)工作的對象、審計(jì)范圍等，一定程度上影響了績效審計(jì)工作的順利開展。也正是因?yàn)閷徲?jì)依據(jù)的不完善，使得績效審計(jì)工作缺乏衡量被審計(jì)單位以及個(gè)人的相關(guān)指標(biāo)體系，例如：對于被審計(jì)單位使用資金的軍事效益評價(jià)上，還沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)體系，如何進(jìn)行量化評價(jià)還沒有定論。總之，績效審計(jì)依據(jù)的不完善使得績效審計(jì)工作處于一種無規(guī)范狀態(tài)，即使審計(jì)部門開展了大量的審計(jì)工作，可能由于選取的審計(jì)方法、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系等的不合理而影響審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。

（三）審計(jì)人員素質(zhì)不高

當(dāng)前，我國軍隊(duì)的審計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低，其知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、專業(yè)技能等與軍隊(duì)績效審計(jì)工作要求還存在較大差距，審計(jì)部門長期以財(cái)務(wù)審計(jì)工作為主，使得審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)單一，審計(jì)方法老套，而且大部分審計(jì)人員是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，經(jīng)濟(jì)、法律、外貿(mào)、計(jì)算機(jī)等方面的能力不足。而績效審計(jì)對審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，不僅要有多元化的知識結(jié)構(gòu)，還要運(yùn)用先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、管理等方面的效益進(jìn)行審計(jì)。顯然，軍隊(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)無法達(dá)標(biāo)，影響了審計(jì)結(jié)果。

（四）績效審計(jì)方法手段單一

由于軍隊(duì)在績效審計(jì)領(lǐng)域起步較晚，較之國外和政府國家審計(jì)有一定差距，績效審計(jì)方法手段比較單一傳統(tǒng)，定量審計(jì)多定性與定量結(jié)合的審計(jì)方法運(yùn)用較少；靜態(tài)審計(jì)多，動(dòng)態(tài)審計(jì)、全程跟蹤審計(jì)較少；傳統(tǒng)審計(jì)手段運(yùn)用多，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等現(xiàn)代化審計(jì)手段運(yùn)用還非常有限，這些都大大影響了審計(jì)的效率和效果，也增加了審計(jì)問題的產(chǎn)生。在審計(jì)技術(shù)上，目前已廣泛應(yīng)用計(jì)算機(jī)工具，但多運(yùn)用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理，卻并沒有研發(fā)出相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，對審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、整理和糾錯(cuò)等，審計(jì)技術(shù)有待創(chuàng)新。另外，績效審計(jì)的被審計(jì)單位多，涉及到的領(lǐng)域多，但是又沒有一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口，給績效審計(jì)工作帶來許多麻煩。

二、我軍績效審計(jì)發(fā)展幾點(diǎn)思考

（一）調(diào)整審計(jì)管理的體制

審計(jì)體制是軍隊(duì)審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的根本保證，要想真正完成好軍委賦予軍隊(duì)審計(jì)人員的各項(xiàng)任務(wù)，拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)，開展績效審計(jì)，必須最大限度地確保軍隊(duì)審計(jì)的獨(dú)立性，避免行政干預(yù)，改革已有的軍隊(duì)審計(jì)體制。在隸屬關(guān)系上，我們注意到解放軍審計(jì)署已劃歸軍委直接管轄，這是軍隊(duì)審計(jì)體制改革邁出的第一步，對于增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性來說具有十分重大的意義。但與此同時(shí)接下來如何對軍隊(duì)審計(jì)進(jìn)行深入改革任然是一個(gè)值得研究的問。在經(jīng)費(fèi)保障上，我們是否可以借鑒美國國家審計(jì)，對軍隊(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)采取獨(dú)立預(yù)算方式，進(jìn)而進(jìn)一步增強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)的獨(dú)立性。在對軍區(qū)級、軍級及以下審計(jì)部門進(jìn)行改革調(diào)整上，可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，選擇建立審計(jì)署垂直領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)部門體系，進(jìn)而最大程度上保證審計(jì)獨(dú)立性，還結(jié)合我軍實(shí)際情況建立軍區(qū)審計(jì)部門，業(yè)務(wù)上由審計(jì)署指導(dǎo)，具體由軍區(qū)黨委直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)部門體系，方便軍區(qū)級黨委管理軍區(qū)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（二）完善績效審計(jì)的依據(jù)

制定績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是保證審計(jì)順利開展、提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，同時(shí)也是軍隊(duì)完善績效審計(jì)工作的基礎(chǔ)。由于軍隊(duì)績效審計(jì)工作尚未全面展開，而現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)存在許多不符合現(xiàn)象，因此，必須加大研究，學(xué)會(huì)借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，學(xué)會(huì)將企業(yè)的績效審計(jì)成果合理運(yùn)用到軍隊(duì)績效審計(jì)中來，創(chuàng)新軍隊(duì)績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。綜合考慮軍隊(duì)績效審計(jì)的軍事性、時(shí)效性、統(tǒng)一性等，制定出一套完善的績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在制定標(biāo)準(zhǔn)中，不能求快，要循序漸進(jìn)的建立，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，一步一步的走下去，積累經(jīng)驗(yàn)，然后根據(jù)我軍的工作特點(diǎn)制定績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系?？梢赃m當(dāng)參照美國政府績效評級標(biāo)準(zhǔn)并結(jié)合我軍實(shí)際情況建立符合我軍軍情的評級標(biāo)準(zhǔn)。如在宏觀和微觀的標(biāo)準(zhǔn)方面可從以下方面建立：（1）法規(guī)條例標(biāo)準(zhǔn)；（2）軍隊(duì)裝備審計(jì)、軍隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)、軍隊(duì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等；（3）效果標(biāo)準(zhǔn)；（4）與國家審計(jì)銜接標(biāo)準(zhǔn)。并規(guī)定若是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以量化，則應(yīng)以“優(yōu)先實(shí)踐”為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行“金額化”法。此外，我們好需要建立健全行政機(jī)關(guān)的績效評估制度，由財(cái)務(wù)部門推動(dòng)落實(shí)績效評價(jià)制度，以獲得行政機(jī)關(guān)的積極參與和支持，將被審計(jì)部門績效評估結(jié)果列入年度決算報(bào)告。

（三）豐富績效審計(jì)方法和措施

縱觀國際績效審計(jì)的發(fā)展，我們可以參考瑞典采取“二分析一評價(jià)”的審計(jì)方法并結(jié)合我軍實(shí)際情況，建立自己的系統(tǒng)評價(jià)、目標(biāo)分析。也可以借鑒澳大利亞注重整合審計(jì)力量、將不同專業(yè)、不同工作經(jīng)歷的人員捆綁在一起開展績效審計(jì)。此外，計(jì)算機(jī)審計(jì)也將扮演越來越重要的角色，我們應(yīng)積極關(guān)注和重視計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的作用，努力吸引具有計(jì)算機(jī)背景的高學(xué)歷審計(jì)人才到審計(jì)崗位中來，同時(shí)安排現(xiàn)有人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的不定期培訓(xùn)和進(jìn)修，全面提高計(jì)算機(jī)審計(jì)的實(shí)力。全面提升軍隊(duì)審計(jì)人員處理的審計(jì)業(yè)務(wù)能力，提高績效審計(jì)的效率和質(zhì)量，促進(jìn)軍隊(duì)績效審計(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

（四）加強(qiáng)績效審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

績效審計(jì)在一定程度上依賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，由此對審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。在組織績效審計(jì)中，審計(jì)人員要檢查和確定政策目標(biāo)，以及實(shí)施目標(biāo)的方法所依據(jù)的信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。由于我軍審計(jì)現(xiàn)實(shí)情況是審計(jì)人員短缺，現(xiàn)有審計(jì)人員能力素質(zhì)有限。因此，培養(yǎng)和引進(jìn)相關(guān)人才是軍隊(duì)開展績效審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。軍隊(duì)績效審計(jì)人才的培養(yǎng)應(yīng)該緊緊著眼軍隊(duì)審計(jì)發(fā)展的需要，培養(yǎng)方式應(yīng)該靈活多樣，可以依托軍事院校也可以依托地方院校。在軍事院校，根據(jù)軍事經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要適當(dāng)增加本科學(xué)員招生人數(shù)；在地方院校，可以借助國防生招生培養(yǎng)相關(guān)人才。在人才引進(jìn)上，可以發(fā)掘軍內(nèi)資源也可以吸納社會(huì)力量。在軍內(nèi)，可以對優(yōu)秀財(cái)會(huì)人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)進(jìn)而充實(shí)審計(jì)部門實(shí)力；在社會(huì)，可以吸納審計(jì)會(huì)計(jì)相關(guān)人員到審計(jì)部門擔(dān)任文職干部，進(jìn)而增強(qiáng)審計(jì)部門力量。（作者單位：軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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