陳文焱

摘要：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的職責(zé)包括反映與監(jiān)督，當(dāng)前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能相對(duì)弱化。本文從國(guó)庫(kù)資金的性質(zhì)出發(fā)，以國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的職能為基礎(chǔ)，探討建立國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析框架，以全面發(fā)揮國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)職能。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)分析；會(huì)計(jì)職能

隨著我國(guó)國(guó)庫(kù)信息化平水的提升，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算水平也在不斷進(jìn)步，但是相應(yīng)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析工作不論在理論上還是實(shí)踐上都不夠完善?，F(xiàn)有的國(guó)庫(kù)工作應(yīng)在核算業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上積極開(kāi)展國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析工作，以更全面地發(fā)揮國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)職能，更有力地監(jiān)督和促進(jìn)預(yù)算政策的執(zhí)行，并為宏觀財(cái)政政策、貨幣政策的制定或調(diào)整提供重要的決策信息。

一、國(guó)庫(kù)資金的性質(zhì)

國(guó)庫(kù)資金是指國(guó)家通過(guò)財(cái)政收入或支出渠道參與社會(huì)產(chǎn)品再分配形成的資金總稱。就我國(guó)現(xiàn)狀而言，國(guó)庫(kù)資金一般指存放在或運(yùn)行在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)的財(cái)政預(yù)算資金，國(guó)庫(kù)資金在不同的運(yùn)行活動(dòng)中以不同的形式存在，包括收入、支出、退庫(kù)、庫(kù)存余額等。

國(guó)庫(kù)資金處于財(cái)政預(yù)算資金運(yùn)行領(lǐng)域的特定環(huán)節(jié)，它與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、流通等領(lǐng)域的其他資金在性質(zhì)上既有相似又有區(qū)別：國(guó)庫(kù)資金是維持國(guó)家政權(quán)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，因此國(guó)庫(kù)資金的性質(zhì)首要是安全性，其次是流動(dòng)性，再次是收益性。

二、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的職能

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一大分支，它的基本職能同樣是反映與監(jiān)督。國(guó)庫(kù)資金的性質(zhì)決定了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)不同于其他企事業(yè)單位會(huì)計(jì)或政府預(yù)算會(huì)計(jì)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)反映的會(huì)計(jì)信息，是政府及其有關(guān)部門(mén)掌握預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政庫(kù)存情況的重要資料，也是央行掌握國(guó)庫(kù)資金變動(dòng)、制定與執(zhí)行貨幣政策的重要參考，還是人大、審計(jì)等部門(mén)監(jiān)督檢查預(yù)算執(zhí)行情況的重要依據(jù)。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的職能具體體現(xiàn)為，嚴(yán)格依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，如實(shí)反映國(guó)庫(kù)資金的收入、支出過(guò)程，準(zhǔn)確提供國(guó)庫(kù)資金流量及存量信息，有效監(jiān)督預(yù)算政策的執(zhí)行，保證國(guó)庫(kù)資金實(shí)現(xiàn)安全性、流動(dòng)性和收益性，同時(shí)為國(guó)家宏觀財(cái)政政策、貨幣政策提供重要的決策信息。

三、構(gòu)建國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析框架的前提

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析框架是開(kāi)展國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)工作的理論基礎(chǔ)，構(gòu)建國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析框架的前提是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供符合要求的高質(zhì)量國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息，影響國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素有：

（一）高度集中統(tǒng)一的財(cái)政資金管理模式

根據(jù)2001年《關(guān)于財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革方案有關(guān)問(wèn)題的通知》，我國(guó)的財(cái)政性資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶體系管理?，F(xiàn)實(shí)中，開(kāi)設(shè)在商業(yè)銀行的財(cái)政專戶數(shù)量多、金額大、管理混亂，導(dǎo)致大規(guī)模應(yīng)納入國(guó)庫(kù)資金范疇的財(cái)政性資金游離在商業(yè)銀行中，形成“第二國(guó)庫(kù)”。國(guó)庫(kù)資金的分散管理直接影響了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠和內(nèi)容完整，進(jìn)而影響到國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的有效性。將所有財(cái)政性資金納入國(guó)庫(kù)單一賬戶，對(duì)國(guó)庫(kù)資金進(jìn)行統(tǒng)一管理，是提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是構(gòu)建國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析框架的首要前提。

（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的集中核算

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算涵蓋了全國(guó)范圍內(nèi)中央、省、市州、縣區(qū)各行政級(jí)別數(shù)千個(gè)核算主體的國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分散核算模式下，縣支庫(kù)為最小核算主體，國(guó)庫(kù)資金逐級(jí)上劃、逐級(jí)匯總，一個(gè)支庫(kù)出問(wèn)題直接影響其上級(jí)支庫(kù)，經(jīng)常造成上級(jí)等下級(jí)、全國(guó)等地方的局面，嚴(yán)重影響國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)改變了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的分散核算模式，優(yōu)化了業(yè)務(wù)處理流程，實(shí)現(xiàn)了各級(jí)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的集中核算和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的集中反映，確保了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和可比性。

（三）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化管理

標(biāo)準(zhǔn)化管理是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)規(guī)律性、重復(fù)性的業(yè)務(wù)操作提出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)最佳秩序和預(yù)期效益。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理是在國(guó)庫(kù)單一賬戶和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)集中核算基礎(chǔ)上對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范、確保國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的舉措。通過(guò)規(guī)范國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)行為，提高國(guó)庫(kù)核算質(zhì)量，提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到有力保證。

四、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析框架的理論構(gòu)建

（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的含義

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析是以日常會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)為分析對(duì)象，以國(guó)家法律法規(guī)、宏觀政策為分析準(zhǔn)則，運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)分析方法，按照一定的分析目標(biāo)，對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和研究的活動(dòng)。

（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的目標(biāo)及內(nèi)容

根據(jù)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)具體職能，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的目標(biāo)及內(nèi)容細(xì)分為以下幾點(diǎn)：

1.反映和評(píng)價(jià)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)體系，為如何提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算水平提供有用信息；

2.反映和評(píng)價(jià)國(guó)庫(kù)內(nèi)部管理，為如何提高國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)政收支情況的監(jiān)督、控制水平提供有用信息；

3.反映和評(píng)價(jià)國(guó)庫(kù)資金流量及存量特點(diǎn)，為如何提高國(guó)庫(kù)資金管理水平——亦即提高國(guó)庫(kù)資金的安全性、流動(dòng)性和收益性水平提供有用信息；

4.反映和評(píng)價(jià)影響國(guó)庫(kù)資金變動(dòng)的因素及國(guó)庫(kù)資金變動(dòng)產(chǎn)生的影響，為財(cái)政預(yù)算、宏觀貨幣政策的制定、修改提供有用信息。

（三）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析對(duì)象

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的對(duì)象是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算中產(chǎn)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，在實(shí)際操作中應(yīng)根據(jù)具體分析內(nèi)容選擇一定時(shí)期內(nèi)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)、電子數(shù)據(jù)或紙質(zhì)與電子數(shù)據(jù)相結(jié)合進(jìn)行分析。

（四）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析方法及運(yùn)用

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析方法是根據(jù)分析內(nèi)容的需要，通過(guò)比較、分析和評(píng)價(jià)各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)得出分析結(jié)論、實(shí)現(xiàn)分析目標(biāo)的各類數(shù)據(jù)處理方法。

1.定性分析：定性分析就是對(duì)分析對(duì)象進(jìn)行“質(zhì)”的方面的分析，主要依靠分析人員的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷能力，推斷出分析對(duì)象的性質(zhì)特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)。主要包括分解和整合、歸納和演繹、專家意見(jiàn)法等。

2.定量分析：定量分析就是對(duì)分析對(duì)象進(jìn)行“量”的分析，運(yùn)用一定的計(jì)算公式和方法對(duì)分析對(duì)象的數(shù)量特征、數(shù)量關(guān)系與數(shù)量變化進(jìn)行分析。主要包括比較分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢(shì)分析法、相關(guān)分析法、因素分析法等。

3.國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析方法的選擇

在實(shí)際分析中按照“分析目標(biāo)—分析內(nèi)容—分析對(duì)象—分析數(shù)據(jù)—分析方法”的思路確定適當(dāng)?shù)姆治龇椒ā８鶕?jù)上述分析方法，結(jié)合實(shí)際工作中可獲取的各種會(huì)計(jì)資料，現(xiàn)按照國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析的主要目標(biāo)和內(nèi)容選擇適用的分析方法。

五、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析框架小結(jié)

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分析框架的構(gòu)建流程：首先明確分析目的，通過(guò)對(duì)目標(biāo)進(jìn)行整合或分解等定性分析確定具體分析內(nèi)容，從而有針對(duì)性的進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集和整理。對(duì)于難以獲取量化數(shù)據(jù)的分析對(duì)象，可以運(yùn)用歸納或演繹的定性分析法，借助主觀判斷能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)水平對(duì)非量化數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出分析結(jié)論。對(duì)于整理好的量化數(shù)據(jù)，根據(jù)分析內(nèi)容選擇相應(yīng)的分析方法，最后根據(jù)分析結(jié)果得出分析結(jié)論。（作者單位：中國(guó)人民銀行蘭州中心支行）

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