作者簡(jiǎn)介：楊磊（1985-），男，漢族，遼寧沈陽(yáng)市人，稅務(wù)碩士，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：稅務(wù)。

摘要：納稅評(píng)估工作在我國(guó)全面開(kāi)展已十幾年，在當(dāng)前條件下，應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合我國(guó)稅收征管的實(shí)踐，將我國(guó)納稅評(píng)估工作盡快融入現(xiàn)行征管體系之中，提高納稅評(píng)估效率，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用、更好地服務(wù)于稅收征管。本文從分析納稅評(píng)估的積極意義入手，總結(jié)了目前我國(guó)納稅評(píng)估工作的不足之處，并對(duì)如何進(jìn)一步完善我國(guó)的納稅評(píng)估體系提出了一些淺顯的建議。

關(guān)鍵詞：納稅評(píng)估；稅收征管；稅源管理

一、開(kāi)展納稅評(píng)估工作的必要性及其意義

（一）納稅評(píng)估有利于完善稅收管理理論，構(gòu)建評(píng)估理論體系

納稅評(píng)估作為新生事物，理論研究相對(duì)不足，實(shí)踐中對(duì)納稅評(píng)估沒(méi)有統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，也未形成一套行之有效的方案，因此，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)研究，不僅能有效指導(dǎo)納稅評(píng)估實(shí)踐，而且有利于完善稅收管理理論，構(gòu)建評(píng)估理論體系。

（二）納稅評(píng)估有利于推動(dòng)稅收征管方式改革

納稅評(píng)估作為稅收征管的監(jiān)控手段之一，貫穿于稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)。開(kāi)展納稅評(píng)估進(jìn)一步明確了征、管、查三者的職責(zé)，使其分工更科學(xué)有效，工作配合更緊密有序，從而為各項(xiàng)稅收管理工作的展開(kāi)提供更為準(zhǔn)確可靠的依據(jù)，進(jìn)一步優(yōu)化了稅收征管模式，實(shí)現(xiàn)了稅收征管質(zhì)的飛躍。

（三）納稅評(píng)估有利于構(gòu)建和諧的征納關(guān)系

首先，納稅評(píng)估注重征納雙方的平等關(guān)系。通過(guò)納稅評(píng)估，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報(bào)中的錯(cuò)誤與偏差，同時(shí)將惡意偷逃騙稅等違法行為與非主觀故意的失誤區(qū)別開(kāi)來(lái)，引導(dǎo)納稅人正確履行納稅義務(wù)。其次，納稅評(píng)估尊重納稅人的權(quán)益。納稅評(píng)估通過(guò)函告、約談舉證等互動(dòng)管理方式，輔導(dǎo)納稅人正確理解稅收政策，健全財(cái)務(wù)核算，從而有效減少了稅收流失問(wèn)題。最后，納稅評(píng)估實(shí)現(xiàn)了征納雙方的共贏。不但稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)了嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)質(zhì)服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，同時(shí)也促進(jìn)了納稅人正確履行納稅義務(wù)，提高了全民納稅意識(shí)。

（四）納稅評(píng)估有利于創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境

納稅評(píng)估通過(guò)對(duì)納稅人申報(bào)真實(shí)性、準(zhǔn)確性的及時(shí)審核，提高了申報(bào)質(zhì)量和效率，在一定程度上減少了稅收不遵從行為，消除了相同納稅人之間的稅收差別，使其享有平等的稅收待遇，并強(qiáng)化了稅收職能，優(yōu)化了競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，能夠使納稅人站在同一起平線上公平競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)機(jī)制有效運(yùn)作。

二、納稅評(píng)估工作中存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏法律規(guī)范，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制沒(méi)有建立起來(lái)

納稅評(píng)估作為稅收征管的重要內(nèi)容，在中國(guó)的實(shí)踐雖然也有十幾年的歷史，但到目前為止，仍然處于實(shí)踐與探索階段，一方面法律支撐體系還沒(méi)有建立起來(lái)，因此納稅評(píng)估就不屬于法定程序，即不帶有強(qiáng)制性；另一方面，稅收分析、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查之間還沒(méi)有形成有效的互動(dòng)機(jī)制，這不利于稅源管理信息的共享，也不利于提高稅收征管質(zhì)量和效率，使其成為了制約稅源管理工作的一個(gè)重要因素。

（二）納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的職能界限不清

按照風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查同為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的手段，兩者有著密切的聯(lián)系，其職能劃分主要以風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的高低來(lái)確定。但目前，評(píng)估工作還處在積極摸索階段，納稅評(píng)估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系有待理順，這就形成了納稅評(píng)估中的最大執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估與稽查不能形成有效合力來(lái)促進(jìn)稅源管理水平的提升。

（三）信息網(wǎng)絡(luò)有待進(jìn)一步完善

納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性和高效性是建立在大量真實(shí)涉稅信息基礎(chǔ)之上的。而當(dāng)前，我國(guó)納稅評(píng)估的一個(gè)制約瓶頸就是涉稅信息量不足、真實(shí)度較低。其主要原因在于信息不對(duì)稱(chēng)，其他各相關(guān)部門(mén)占有大量涉稅信息，但稅務(wù)部門(mén)卻不能與之共享，從而降低了納稅評(píng)估的準(zhǔn)確性，嚴(yán)重限制了納稅評(píng)估工作的開(kāi)展。

（四）評(píng)估指標(biāo)設(shè)置的科學(xué)性有待提高

有效開(kāi)展納稅評(píng)估工作的首要問(wèn)題便是建立科學(xué)的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。目前我國(guó)對(duì)評(píng)估指標(biāo)的建立還處在起步和摸索階段，各地稅務(wù)部門(mén)也缺少大量的數(shù)據(jù)資料積累，評(píng)估指標(biāo)單一，實(shí)踐中大多是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)值而設(shè)定，這大大降低了評(píng)估工作的系統(tǒng)性和科學(xué)性。

（五）評(píng)估從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊

納稅評(píng)估工作是一項(xiàng)綜合性業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，對(duì)從事評(píng)估工作人員的素質(zhì)提出了較高的要求。而多數(shù)人員的綜合素質(zhì)與納稅評(píng)估工作的要求還不相適應(yīng)。一是缺乏專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)信息資料整理及分析能力，計(jì)算機(jī)利用水平不高。二是知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)面窄，掌握的評(píng)估方法不夠全面。三是缺乏同納稅人交流溝通的技巧，難以深入實(shí)際挖掘深層次的問(wèn)題，使評(píng)估工作多流于形式，評(píng)估工作的中期監(jiān)督作用難以充分發(fā)揮。

三、深化納稅評(píng)估的思考

（一）實(shí)現(xiàn)納稅評(píng)估法治化，構(gòu)建有效的評(píng)估協(xié)作體系

建立健全納稅評(píng)估的法律制度，依法開(kāi)展納稅評(píng)估，參與納稅評(píng)估各方均應(yīng)按照法律制度的要求實(shí)施納稅評(píng)估；建立評(píng)估協(xié)作體系，明確各部門(mén)和各環(huán)節(jié)之間的銜接、操作程序、時(shí)間限制和責(zé)任；科學(xué)界定工作步驟，優(yōu)化納稅評(píng)估流程，使納稅評(píng)估工作充分發(fā)揮應(yīng)有的效力。

（二）建立納稅評(píng)估信息共享機(jī)制，科學(xué)設(shè)置評(píng)估指標(biāo)

一是改進(jìn)評(píng)估指標(biāo)體系，避免機(jī)械的運(yùn)用現(xiàn)行分析指標(biāo)，在實(shí)際工作中不斷總結(jié)出適合行業(yè)管理的實(shí)用指標(biāo)體系。二是要大力拓寬評(píng)估信息的來(lái)源和采集渠道。搭建稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，同時(shí)政府應(yīng)出臺(tái)相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)，由各地根據(jù)本地實(shí)際情況確定具體的執(zhí)行措施。三是對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的信息資源進(jìn)行整合。按照信息共享的原則和標(biāo)準(zhǔn)以及信息特點(diǎn)，使信息分類(lèi)細(xì)化，將各類(lèi)分別采集但卻分散使用的征管數(shù)據(jù)通過(guò)信息化手段進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)信息共享。四是結(jié)合稅收征管實(shí)際，開(kāi)發(fā)出符合當(dāng)前征管現(xiàn)實(shí)的納稅評(píng)估軟件，提高納稅評(píng)估的工作質(zhì)量和效率。

（三）不斷提高評(píng)估人員綜合素質(zhì)，建立質(zhì)效考核機(jī)制

一是要提高思想認(rèn)識(shí)，應(yīng)選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評(píng)估工作。二是加強(qiáng)對(duì)評(píng)估人員的培訓(xùn)，堅(jiān)持學(xué)習(xí)經(jīng)?；?、制度化，切實(shí)提高培訓(xùn)學(xué)習(xí)的質(zhì)量和效果，不斷提高評(píng)估人員的綜合素質(zhì)。三是提高評(píng)估質(zhì)效，實(shí)施崗位責(zé)任制，對(duì)無(wú)異常的評(píng)估要進(jìn)行定期的復(fù)評(píng)復(fù)查，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)的處罰，同時(shí)這也樹(shù)立了風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

（四）加強(qiáng)金融監(jiān)管，完善我國(guó)納稅信用體系建設(shè)

首先，培植和發(fā)揮納稅信用中介機(jī)構(gòu)的作用。稅務(wù)部門(mén)可逐步創(chuàng)造有利條件，通過(guò)規(guī)范市場(chǎng)的準(zhǔn)入和退出等機(jī)制，監(jiān)管稅收信用中介機(jī)構(gòu)的有序發(fā)展，逐步將部分業(yè)務(wù)交給中介機(jī)構(gòu)來(lái)完成。其次，發(fā)揮各有關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合作用。有關(guān)部門(mén)在評(píng)定企業(yè)或個(gè)人信用時(shí)，應(yīng)把稅務(wù)部門(mén)的納稅信用評(píng)定結(jié)果作為重要的參考指標(biāo)。最后，發(fā)揮銀行在稅收管理中的輔助監(jiān)控作用。加快金融體制改革，大力發(fā)展銀行結(jié)算手段，鼓勵(lì)在交易中大量采用銀行轉(zhuǎn)賬和信用卡支付手段，減少現(xiàn)金的流通，為稅務(wù)評(píng)估部門(mén)能夠準(zhǔn)確評(píng)估提供真實(shí)的資金流動(dòng)信息。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)納稅評(píng)估工作還處于發(fā)展初期階段，而其他發(fā)達(dá)國(guó)家比較成熟的納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)，或許可以給我國(guó)的納稅評(píng)估工作提供借鑒經(jīng)驗(yàn)和啟示。在當(dāng)前條件下，應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合我國(guó)稅收征管的實(shí)踐，辯證地借鑒國(guó)外納稅評(píng)估模式的成功經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)的納稅評(píng)估工作盡快地融入現(xiàn)行征管體系中，建立信息化下的納稅評(píng)估體系，提高納稅評(píng)估效率，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用、更好地服務(wù)于稅收征管。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳彬.中國(guó)納稅評(píng)估的法律定位與改革探析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2013（30）.

[2]凌輝賢.基于綜合差異率的新納稅評(píng)估模型構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（03）.

[3]朱平.論納稅服務(wù)績(jī)效評(píng)估體系構(gòu)建[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（28）.

[4]邱金桂.淺談納稅評(píng)估在我國(guó)的發(fā)展[J].財(cái)經(jīng)界，2010（12）.