趙爽

摘要：自08年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議決議起，將從2009年1月1日面向全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型的改革，這意味著我們國家在稅收改革這塊向前走出了堅(jiān)實(shí)的一步，同時也對我們生產(chǎn)發(fā)展、生活提升有很大的促進(jìn)作用，因此現(xiàn)在無論是從理論上還是從實(shí)踐上對其研究都是很有必要的。本文從企業(yè)在消費(fèi)型增值稅下的日常會計處理及涉稅核算角度進(jìn)行較為詳細(xì)的介紹，并從新增值稅制度對企業(yè)的影響以及給企業(yè)帶來的機(jī)會的角度將新舊增值稅制度的不同之處做一詳細(xì)對比，并進(jìn)行總結(jié)。

關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型；生產(chǎn)型增值稅

一、增值稅定義

增值稅主要是指在我國境內(nèi)進(jìn)行貨物銷售或?yàn)槲覈用裉峁┥a(chǎn)加工、維修處理、勞務(wù)以及進(jìn)出口貨物的單位，針對他們的貨物銷售或勞務(wù)方面的增值額度和進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物金額征收一種稅收。

二、增值稅的變化

1、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。在這之前公司從境外購置的固定資產(chǎn)都是需要繳納進(jìn)項(xiàng)稅額，這對企業(yè)來講也增加了稅負(fù)，而改成增值稅后就刪掉了關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅這點(diǎn)，減少了企業(yè)應(yīng)繳納的稅負(fù)，完成了企業(yè)從原本的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型到消費(fèi)型。具體來講，這種改變之后，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)在內(nèi)部計算折舊費(fèi)時就要比之前降低了，使得攤到產(chǎn)品上的費(fèi)用也低很多；在產(chǎn)品成本下降的時候，企業(yè)的市場競爭力提升起來了，有利于企業(yè)用更優(yōu)異的價格跟企業(yè)企業(yè)競爭，這樣增加了企業(yè)的利潤。

2、為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會帶來的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

增值稅轉(zhuǎn)型改革將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，但納稅人購進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車仍然不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，排除在此次轉(zhuǎn)型改革范圍之外。其主要考慮的是，納稅人購買小汽車、摩托車等經(jīng)常用于非生產(chǎn)經(jīng)營用途，由企業(yè)自身消費(fèi)用，從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用，哪些屬于消費(fèi)用，容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用途抵扣稅款，如果將其計算抵扣將造成稅負(fù)不公。因此借鑒國際慣例，規(guī)定對于購進(jìn)的游艇、小汽車和摩托車不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣。

增值稅是一種中性稅，具有鏈條式的抵扣機(jī)制，環(huán)環(huán)相扣，上環(huán)節(jié)減免的稅款將自動在下環(huán)節(jié)補(bǔ)征上來，因此，從稅收效率角度來看，增值稅本身非常排斥減免稅。但由于生產(chǎn)型增值稅在經(jīng)濟(jì)生活中造成重復(fù)征稅現(xiàn)象，特別是資本有機(jī)構(gòu)成較高的行業(yè)，重復(fù)征稅問題較為嚴(yán)重。增值稅轉(zhuǎn)型改革降低了納稅人稅負(fù)，消除了重復(fù)征稅因素，因此有必要將與生產(chǎn)型增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策加以清理，規(guī)范完善稅制，堵塞管理漏洞。

3、降低小規(guī)模納稅人原為4%和6%的征收率，在這之前，針對小規(guī)模納稅人在工業(yè)和商業(yè)上的增值稅上征收的都是6%和4%，而此次改革后，整體把納稅人的稅負(fù)降低了，這不僅有利于把小規(guī)模納稅人和一般納稅人的繳納的稅負(fù)區(qū)分開來，達(dá)到一種平衡，也是通過稅收的調(diào)節(jié)作用，不再對小規(guī)模納稅人進(jìn)行工業(yè)和商業(yè)方面的再次征之前的稅，大大增加了這些企業(yè)的市場競爭力，讓他們可以繼續(xù)發(fā)展和為社會提供更多的就業(yè)機(jī)會。

三、增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的涉稅核算

（一）企業(yè)關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅的會計處理

外購固定資產(chǎn)時所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額同時也有增值稅專用發(fā)票的時候，可以采用跟購買存貨相一致的會計處理辦法，調(diào)整相應(yīng)記賬科目。如借記方面“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”，對應(yīng)的貸記方面記為“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等等。因此，在購置過程中產(chǎn)生的相應(yīng)運(yùn)輸費(fèi)用，并擁有貨物運(yùn)輸公司開具的發(fā)票，那么核準(zhǔn)無誤后根據(jù)稅法可以抵扣某些部分在計入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”，剩余的部分再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的價值里，實(shí)現(xiàn)了會計處理辦法與貨物采購的會計處理方法統(tǒng)一。

（二）企業(yè)關(guān)于銷項(xiàng)稅的會計處理

對于企業(yè)來講，其產(chǎn)生的銷售應(yīng)該納入使用過的消費(fèi)型增值稅固定資產(chǎn)，比如某項(xiàng)固定資產(chǎn)原本計入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”，在實(shí)際銷售中給計算的是增值稅銷項(xiàng)稅，在借記方面為“固定資產(chǎn)清理”，貸記方面為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，與之相反，如果采用稅法的規(guī)定，那么在銷售時產(chǎn)生應(yīng)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在借記方面為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”，在貸記方面為“固定資產(chǎn)清理”；銷售時計算的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記方面為“固定資產(chǎn)清理”，貸記方面為“應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”。

（三）企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計處理

企業(yè)通常都會購買固定資產(chǎn)，一般在購入后都會按照稅法規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額納入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”中，但是當(dāng)相關(guān)固定資產(chǎn)用于實(shí)際的個人消費(fèi)等情形下則按照規(guī)定這個時候是不能作為抵扣稅額的，那么原已計入的“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”將會轉(zhuǎn)移出來，在會計處理方法上借記為“固定資產(chǎn)”，貸記為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)的影響以及給企業(yè)帶來的機(jī)會

（一）增值稅轉(zhuǎn)型對生產(chǎn)成本的影響及給企業(yè)帶來的好處

從行業(yè)的角度來分析，增值稅轉(zhuǎn)型有利于資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)比較多，這也跟該產(chǎn)業(yè)的實(shí)際情況相關(guān)，這是因?yàn)樗鼈儽葎趧恿γ芗秃椭R密集型產(chǎn)業(yè)在收益程度上要高出一些，從而也收益較大的群體。先講科技密集型產(chǎn)業(yè)，該產(chǎn)業(yè)擁有較高的固定資產(chǎn)折舊率，都需要出資購買科技設(shè)備，前期投入較大，如果一次性列支對科技密集型產(chǎn)業(yè)的企業(yè)有利于把他們的投資熱情提升起來，也在投資成本上給予降低，加速了投資回報周期，利于業(yè)績提振。第二個是大型投資企業(yè)，它們也有較大的固定資產(chǎn)投入，而增值稅改革對加速該類型企業(yè)的自我投資是有促進(jìn)作用的，稅收政策的利好作用顯現(xiàn)，所以在傳統(tǒng)行業(yè)中，特別是電力企業(yè)、鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)、汽車行業(yè)等都會受到很大的益處。

（二）增值稅轉(zhuǎn)型對上市公司經(jīng)營業(yè)績的影響及給企業(yè)帶來的機(jī)會

對于生產(chǎn)型企業(yè)來講，增值稅的改革也是對其固定資產(chǎn)的記賬也產(chǎn)生影響，在取得時會按照會計處理方法計入成本，同時這個成本又是由多種因素構(gòu)成：運(yùn)費(fèi)、增值稅費(fèi)、購買費(fèi)用等等。其中消費(fèi)增值稅是在購置過程中產(chǎn)生的，可以在固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅中進(jìn)行相應(yīng)抵扣，使得計算成本的時候不加入增值稅這塊。這樣，企業(yè)的財務(wù)都清楚在消費(fèi)型增值稅的制度里其固定資產(chǎn)的成本要明顯比生產(chǎn)型增值稅制度里的固定資產(chǎn)成本要低，從而企業(yè)在實(shí)際購買的設(shè)備折舊也會從中下降。對于該企業(yè)來講，降低設(shè)備折舊就會讓當(dāng)期（某一會計計算時間內(nèi)）企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本下降，拉升當(dāng)期主營業(yè)務(wù)的利潤額，這對企業(yè)來講是有益的。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)投資的影響及給企業(yè)帶來的機(jī)會

增值稅實(shí)行由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型，可以抵扣購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅額，這對企業(yè)來講是一種變相的優(yōu)惠補(bǔ)貼，具體比例可達(dá)17%，那么這部分少交的費(fèi)用又可以用來購買一部分企業(yè)所需要的設(shè)備或用于企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)的改造，從而讓企業(yè)的規(guī)模做得更大，利潤做得更多。在消費(fèi)增值稅制度下企業(yè)的成本降低后使得企業(yè)的利潤達(dá)到提升，減輕了企業(yè)所支付的費(fèi)用后企業(yè)又有這樣一筆資金用于其他生產(chǎn)或投資，企業(yè)的資金變得更有用處后是對企業(yè)最大的促進(jìn)作用，加速企業(yè)的擴(kuò)張發(fā)展，而在發(fā)展期間費(fèi)用的降低又促使企業(yè)用少交的資金滾動投入生產(chǎn)，循序漸進(jìn)，企業(yè)的設(shè)備折舊費(fèi)用降下來了，企業(yè)的更新改造提起來了，有助于企業(yè)自身競爭力的提升。（作者單位：石河子大學(xué)）

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