李世龍

摘要：建筑業(yè)對(duì)我國(guó)GDP的貢獻(xiàn)率在7%左右，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)重要地位。按照“營(yíng)改增”的規(guī)劃，在十二五期間可能完成對(duì)現(xiàn)征營(yíng)業(yè)稅的所有行業(yè)改征增值稅。然而，建筑業(yè)有利潤(rùn)率較低、勞務(wù)成本較高等特點(diǎn)，在對(duì)建筑業(yè)實(shí)施稅改時(shí)應(yīng)該認(rèn)真考慮。本文分析了“營(yíng)改增”初期可能會(huì)對(duì)建筑企業(yè)帶來的負(fù)面影響，在此基礎(chǔ)上分別對(duì)企業(yè)和政府部門提出過渡時(shí)期的政策建議。

關(guān)鍵詞：增值稅；建筑企業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)

一、引言

從根本上說，營(yíng)改增的最終目的并非是為了減稅，其實(shí)是為了避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，盡管這樣，它仍然能有效的減輕企業(yè)稅負(fù)，可以給企業(yè)創(chuàng)建更加良好的生存環(huán)境，對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來說具有很深刻的意義，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，會(huì)促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)然，與此同時(shí)，對(duì)我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展來說也具有十分重大的意義。

建筑業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的先導(dǎo)性和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中具有十分重要的地位和作用。同時(shí)，建筑業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率從3.8%用增加到了6.8%，成為保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的支柱產(chǎn)業(yè)之一。因此，保障建筑業(yè)持續(xù)和健康的發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起著重要的作用。

但是目前我國(guó)建筑行業(yè)利潤(rùn)卻較低，因此，分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)的影響能使企業(yè)安穩(wěn)渡過過渡時(shí)期，促進(jìn)建筑行業(yè)良性發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”初期對(duì)建筑業(yè)的影響

營(yíng)改增的目的是完善增值稅抵扣鏈條，解決重復(fù)征稅的問題，降低行業(yè)稅負(fù)。長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，“營(yíng)改增”可以降低建筑行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高整個(gè)建筑行業(yè)的利潤(rùn)率。同時(shí)，全面推行“營(yíng)改增”后，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也屬于增值稅的范疇，因此“營(yíng)改增”可以促進(jìn)建筑企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)的升級(jí)。但是，短期來看，由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)獨(dú)特性，并且稅收征管方面存在困難，在過渡時(shí)期“營(yíng)改增”可能會(huì)對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生一些負(fù)面影響。

1、“營(yíng)改增”初期對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

根據(jù)中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)66家建筑施工企業(yè)的測(cè)算，假如按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中暫定的建筑行業(yè)11%的稅率征收增值稅，建筑行業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加，具體增幅竟然可達(dá)90%以上。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的原因主要是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分。具體操作時(shí)，主要還存在以下幾點(diǎn)困難：（1）建筑企業(yè)采購的各種原材料中存在有較多增值稅的免稅項(xiàng)目，這樣反而加重了企業(yè)的稅負(fù)；（2）在建筑企業(yè)的整個(gè)成本構(gòu)成中，固定資產(chǎn)折舊在成本在所占比例較高。目前政策，以前年度購進(jìn)的固定資產(chǎn)不能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這也將增大稅負(fù)；（3）建筑企業(yè)采購原材料的對(duì)象企業(yè)中個(gè)體以及私營(yíng)企業(yè)較多，他們不能提供正規(guī)的發(fā)票，也會(huì)造成進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣困難。（4）現(xiàn)在我國(guó)建筑行業(yè)拖欠施工款項(xiàng)現(xiàn)象十分普遍，不能及時(shí)取得增值稅發(fā)票，也會(huì)造成抵扣的困難。

2、“營(yíng)改增”初期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（1）對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的影響。增值稅為價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營(yíng)改增后企業(yè)購買原材料以及固定資產(chǎn)可按11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從支付的價(jià)款中扣除。相應(yīng)的，扣除后資產(chǎn)入賬的價(jià)值將比營(yíng)改增之前時(shí)減少11%，使建筑企業(yè)的資產(chǎn)縮水。而在負(fù)債總額不變時(shí)，這可能造成資產(chǎn)負(fù)債率的上升。

（2）對(duì)收入、成本的影響。由于我國(guó)建筑市場(chǎng)目前的供求關(guān)系失衡，供給遠(yuǎn)大于需求，買方在制定合同價(jià)格時(shí)買方占有絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)。買方又是如此大的情況下，在“營(yíng)改增”后，同樣標(biāo)準(zhǔn)的建筑業(yè)合同價(jià)格應(yīng)該也不會(huì)有太大的波動(dòng)。在“營(yíng)改增”前，合同的收入中還包含營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，合同的收入中卻不包含增值稅。因此，同等條件下，營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)下降。同時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的成本也有一定程度的影響，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，總成本中有關(guān)原材料、燃料和租賃費(fèi)等的進(jìn)行稅額允許抵扣，不會(huì)再計(jì)入總成本中，因此在試行“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的總成本也將會(huì)有一定程度的下降。

（3）對(duì)利潤(rùn)的影響。由于建筑業(yè)改征增值稅后會(huì)在會(huì)計(jì)核算時(shí)剔除了銷項(xiàng)稅額，確認(rèn)的成本中只是剔除了原材料以及固定資產(chǎn)等的進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)期發(fā)生的勞務(wù)支出等成本卻不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，當(dāng)期確認(rèn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相比于征收營(yíng)改增前將會(huì)下降。

3、“營(yíng)改增”初期對(duì)建筑業(yè)特殊業(yè)務(wù)的影響

（1）對(duì)建筑業(yè)在海外經(jīng)營(yíng)的影響。按現(xiàn)在的稅收征管規(guī)范要求，建筑企業(yè)在海外的業(yè)務(wù)收入在國(guó)內(nèi)是不用繳納營(yíng)業(yè)稅的，只是對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅稅率比在境外所得稅稅率高的部分需要在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅而已?！盃I(yíng)改增”后，如果建筑業(yè)在海外的收入不繳納增值稅，那其在國(guó)內(nèi)采購的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣；如果對(duì)建筑企業(yè)的海外收入征收增值稅，允許抵扣，那么則會(huì)為建筑企業(yè)帶來避稅的空間。

（2）對(duì)建筑行業(yè)中集團(tuán)企業(yè)的影響?，F(xiàn)在，在我國(guó)建筑業(yè)競(jìng)標(biāo)時(shí)，基本都是由集團(tuán)公司（母公司）統(tǒng)一對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)，簽訂合同后再在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由各成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額只能在集團(tuán)公司繳納增值稅時(shí)進(jìn)行抵扣，而不能按比例由成員企業(yè)抵扣。因此可能會(huì)造成集團(tuán)公司的稅負(fù)下降、成員企業(yè)的稅負(fù)上升，加重成員企業(yè)的負(fù)收負(fù)擔(dān)。

三、相關(guān)建議

1、建筑企業(yè)要及時(shí)做好稅收籌劃

（1）增值稅銷項(xiàng)的稅收籌劃：對(duì)建筑行業(yè)征收增值稅后，建筑企業(yè)支付成本的進(jìn)項(xiàng)稅額可充分抵扣。長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一般會(huì)高于一般納稅人的稅負(fù)。因此，對(duì)于規(guī)模較小的建筑施工企業(yè)，可以通過擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及健全會(huì)計(jì)核算制度以達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的方式來降低稅負(fù)。

（2）增值稅進(jìn)項(xiàng)的稅收籌劃：“營(yíng)改增”的初期會(huì)造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加，其最主要原因就是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不完全。因此在營(yíng)改增后，應(yīng)盡可能的從會(huì)計(jì)核算較為完善并且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為增值稅一般納稅人的供應(yīng)商處購買所需原材料，以保障進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。第二，“營(yíng)改增”后，購進(jìn)的固定資產(chǎn)可進(jìn)行稅額進(jìn)行抵扣。因此，建筑企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

（3）利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃：可通過在購進(jìn)原材料時(shí)選用再生資源等環(huán)保材料，在保護(hù)環(huán)境的同時(shí)還可以享受增值稅的優(yōu)惠政策，達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

2、政府部門應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，全方位推進(jìn)稅改

主要從兩個(gè)方面著手：（1）在地域上應(yīng)對(duì)全國(guó)的建筑企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅。如果僅在個(gè)別省份推行建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”，將會(huì)造成不同建筑企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)；（2）應(yīng)在原來征收營(yíng)業(yè)稅的各個(gè)行業(yè)都改征增值稅后再對(duì)建筑業(yè)改征增值稅。

政府應(yīng)當(dāng)在過渡時(shí)期推行特殊的稅收政策：（1）由于建筑行業(yè)的工期比較長(zhǎng)、跨年度工程比較多、工程款項(xiàng)很可能不能及時(shí)結(jié)清，因此，“營(yíng)改增”時(shí)屬于在建工程或已經(jīng)竣工但并未結(jié)算的項(xiàng)目，應(yīng)繼續(xù)現(xiàn)行政策繳納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于營(yíng)改增后開工的工程則征收增值稅；（2）在過渡時(shí)期可以考慮給予建筑企業(yè)相應(yīng)的財(cái)政扶持。對(duì)于“營(yíng)改增”后因特殊原因難以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的建筑企業(yè)，對(duì)于勞務(wù)成本在總成本中所占的比例較高的建筑企業(yè)，政府部門可采取通過稅率優(yōu)惠、設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金或者對(duì)高出部分即征即退等措施來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，盡量能使所有建筑企業(yè)都能在“營(yíng)改增”的過程中平穩(wěn)安全過渡。（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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