郭杰

[摘 要]對于企業(yè)來講，財務預算跟績效考核管理都是重要的管理手段，對于增強企業(yè)競爭能力，有效抵御市場經營風險，提高管理效率和管理效益都具有重要的現(xiàn)實意義。文章圍繞企業(yè)財務預算跟績效考核之間的關系，分析了企業(yè)財務預算、績效考核涉及的內容及目標，在分析了企業(yè)財務預算特點的基礎上提出了強化財務預算跟績效考核協(xié)調性的建議。

[關鍵詞]財務預算；績效考核；預算管理

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-243

1 相關概述

預算管理是一種價值管理，目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在實施財務預算管理的過程中，始終貫穿著行動和價值雙重管理，它實際上是管理過程跟管理目標的結合，這要求企業(yè)管理者在合理編制預算的過程中實施全面預算，確保財務預算管理能夠在整個企業(yè)經營管理活動中得以體現(xiàn)。企業(yè)存在著代理人跟委托人財務管理目標不一致、兩權分離、股權過度集中、會計信息不對稱以及董事會約束力弱化等諸多的治理結構問題，這就很容易出現(xiàn)企業(yè)內部管理中經營者損害企業(yè)經營者利益的行為，從這個角度上講實施財務預算管理具有很強的必要性。

績效管理作為一種管理方法，目標是提高組織內員工的績效，有效開發(fā)整個團隊的潛在生產力，推進組織不斷向前發(fā)展，它也是具有戰(zhàn)略意義的整合的公司管理方法。企業(yè)實施經營會存在多種因素對績效管理產生影響，這其中既包括文化、環(huán)境，也包括管理成本、人力資源管理等因素，積極改善公司的績效管理對于提高管理效率和效益，增強核心競爭力具有重要的現(xiàn)實意義。

同時，預算管理會涉及企業(yè)管理的各個方面，能夠有效整合企業(yè)的資金流、信息流、物流以及人力資源流等，是企業(yè)進行正常生產經營的一種必要管理機制和手段，企業(yè)管理者應當在此基礎上逐步建立并完善全面預算管理信息系統(tǒng)。具體來講，企業(yè)實施財務預算管理應當在日常的生產經營過程中從采購原材料一直到庫存和投入生產，并最終產生完產品都屬于企業(yè)的物流階段。資金流主要表現(xiàn)為貨幣的流動，它能夠反映企業(yè)資金的籌集、使用以及投入和分配等相關過程。在資金流以及物流的運動過程中，會形成大量的信息，這就是企業(yè)的信息流。不僅如此，企業(yè)的人力資源流也會始終貫穿于企業(yè)的生產經營，相關信息流也能夠得到及時反饋。

2 企業(yè)財務預算、績效考核的特點分析

具體來講，企業(yè)財務預算跟績效考核有著以下幾個方面的特點：

首先，企業(yè)在組織管理體系上劃分比較明確，預算管理的責任中心可以劃分為資產經營、資本運營、產品經營以及商品經營等幾個方面的責任中心，在這其中最為重要的是責任中心，層次最高的是資本經營責任中心。在預算管理目標體系上，企業(yè)預算管理重點關注凈資產收益率、經濟利潤、總資產周轉率、總資產報酬率等價值衡量指標，依靠這些指標的控制來實現(xiàn)對企業(yè)財務預算管理的把握。除此以外，企業(yè)財務預算管理在自身的預算編制體系建設上，還應當將財務預算作為其向導和中心，生產經營過程中的經營預算以及資本預算都應當符合財務預算管理目標。

其次，企業(yè)財務預算管理、績效考核在建立預算報告體系時，還應當將企業(yè)會計報告系統(tǒng)作為中心，既要包括管理會計報告，又要包括財務會計報告。將經營業(yè)務預算報告視作企業(yè)預算報告的重要內容，既要反映各個業(yè)務的預算執(zhí)行情況，同時還要對企業(yè)會計報告進行說明以及補充。在企業(yè)財務預算的評價體系上，應當將價值量指標作為最主要的依據，將價值量反映的效果指標以及效率指標都包含其中。

最后，在企業(yè)的財務預算、績效考核的激勵機制上，將經營者利益跟經濟效率、資本增值相結合，在此基礎上能夠確保經營者報酬跟股東價值增值呈正比關系。不僅如此，企業(yè)的預算管理在預算監(jiān)管體系上，還應當將監(jiān)管的重點放在預算目標、預算評價、預算報告以及預算激勵等方面，這些內容都是以價值作為管理基礎的。在實施企業(yè)財務預算管理時應當關注價值監(jiān)管角度，充分發(fā)揮內部控制的作用。明確預算編制系統(tǒng)跟預算目標系統(tǒng)的基礎以及導向作用，將預算控制變量以及預算控制標準的合理確定作為重點和關鍵點。

3 進一步強化企業(yè)財務預算、績效考核的措施

首先，科學制定財務預算目標。企業(yè)在制定和實施財務預算管理指標時，應當充分體現(xiàn)出財務預算自身所具有的約束機制以及激勵機制，同時還應當確保目標的制定既要有可行性又要有先進性。在考慮到企業(yè)外部發(fā)展環(huán)境的同時還要確保預算目標跟企業(yè)自身的未來發(fā)展目標相一致。充分挖掘企業(yè)內部資源的整合能力以及配置能力，最大限度挖掘員工潛力和努力程度。企業(yè)管理者應當將預算目標作為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的具體體現(xiàn)，在制定過程中既可以作為財務指標，也可以作為非財務指標。企業(yè)管理者應當積極強化自身財務預算管理能力，提升資產的使用效率，增收節(jié)支，提升企業(yè)經濟效益。企業(yè)管理者應當將財務預算目標的合理設置作為重點管理對象，在明確預算目標時可以采用戰(zhàn)略地圖形式，依靠平衡計分卡等形式設置四面模型，同時確保這些戰(zhàn)略指標不是孤立的，四個層面目標之間具有因果關聯(lián)關系。

其次，對預算的執(zhí)行過程進行監(jiān)督，確保事中控制的有效性。企業(yè)管理者編制財務預算目標主要是為了對企業(yè)的生產經營活動進行有效控制，在這其中預算的執(zhí)行以及管控是重要的管理環(huán)節(jié)。同時還應當明確，企業(yè)財務預算的管控作用主要是通過以下幾個層面來體現(xiàn)，即依靠預算指標對企業(yè)的生產經營活動進行日常管控，確保生產經營活動能夠嚴格按照預算來實施；另外，還應當結合生產環(huán)境等相關因素的變化對企業(yè)財務預算進行必要的合理調整。強化財務預算在企業(yè)管理中的基礎性作用，確保企業(yè)各項生產經營活動都依照財務預算來實施。

最后，依靠績效評價對財務預算進行考評和修訂。企業(yè)財務管理者在制定好預算管理目標之后，還應當考慮到生產經營環(huán)境的變動以及企業(yè)管理需要，切實保障預算管理的適用性以及科學性，依靠合理的預算調整機制實施內部控制。在進行預算調整時需要關注規(guī)范性，既不能夠隨意，也不能夠僵化。在進行預算調整時可以依靠內部調整以及目標調整。企業(yè)管理者應當積極強化自身財務預算管理能力，提升資產的使用效率，增收節(jié)支，提升企業(yè)經濟效益。將企業(yè)現(xiàn)有的資源條件跟企業(yè)未來的長遠發(fā)展目標進行有效結合，同時在預算管理體系中應當對各類進行重新分類整理，并及時向管理者傳遞必要的決策信息以便提高管理者決策的科學性。在財務預算的考評體系建設上，傳統(tǒng)的評價分析體系相對較為簡單，科學性有待于進一步提升，同時在方法以及指標上都難以準確反映出企業(yè)員工的努力程度，很容易導致人員積極性受到傷害，進而產生負面影響。正是基于此，應當盡量避免原先的過于狹隘的評價分析體系，推動評價的長期性，促進企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。進一步建立完善科學有效的財務預算考評體系，逐步提升財務預算監(jiān)督管理能力。對于內部調整可以關注內部資源的整合，這并不影響企業(yè)的自身生產經營發(fā)展目標，可以增加變動調整頻率。對于目標調整應當實施嚴格控制，除了突發(fā)性的事件之外應當盡量避免目標調整。

當前，積極提升企業(yè)財務預算、績效管理對于推動企業(yè)內外管理改革，確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。企業(yè)應當結合自身實際和發(fā)展需求，積極改善公司現(xiàn)有的管理機制，逐步提升績效管理，推動企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

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