孫立克

摘要：民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是我國(guó)稅收收入的主要承擔(dān)者。在一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面，政府都為支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展做出努力。但相對(duì)于國(guó)外實(shí)踐而言仍有改進(jìn)余地。因此，需要以法律規(guī)定明確支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策目標(biāo)，并分類(lèi)實(shí)行稅收優(yōu)惠，允許多種優(yōu)惠方式并存，并改進(jìn)民營(yíng)中小企業(yè)納稅服務(wù)。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；稅收負(fù)擔(dān)；稅收政策

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)異軍突起，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和稅收收入中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。2006-2015年，我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值總額為3100004億元，稅收總收入為496256.68億元，民營(yíng)企業(yè)在這十年間創(chuàng)造的GDP為1883186.83億元，創(chuàng)造的稅收總收入為405896.01億元。民營(yíng)企業(yè)這十年間對(duì)于我國(guó)GDP的貢獻(xiàn)率達(dá)到60.75%，對(duì)于我國(guó)稅收總收入的貢獻(xiàn)率達(dá)到了81.79%。這表明民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是我國(guó)稅收收入的主要承擔(dān)者。實(shí)踐證明，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，增進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體活力。但客觀來(lái)看，相對(duì)于國(guó)有企業(yè)，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)實(shí)力較弱，且處在競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域，稅收負(fù)擔(dān)不易轉(zhuǎn)嫁，因此，民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還比較重。如果此種情況繼續(xù)下去，將會(huì)嚴(yán)重限制民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，也不利于整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、可持續(xù)。因此，對(duì)促進(jìn)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策加以研究是十分必要的。

一方面，研究有關(guān)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策具有一定的理論意義。我國(guó)稅法沒(méi)有規(guī)范我國(guó)民營(yíng)企業(yè)納稅的具體規(guī)定，借鑒國(guó)外成熟的民營(yíng)企業(yè)稅收制度與政策，研究符合我國(guó)國(guó)情的民營(yíng)企業(yè)稅收政策，有利于完善我國(guó)稅收體系，為制定合理的民營(yíng)企業(yè)稅收政策提供理論依據(jù)。另一方面，研究有關(guān)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。研究符合我國(guó)國(guó)情的民營(yíng)企業(yè)稅收政策，能夠在一定程度上減輕其稅收負(fù)擔(dān)，保障民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)。

一、當(dāng)前我國(guó)民營(yíng)企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析

（一）對(duì)民營(yíng)企業(yè)與稅收政策的界定

對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。一般意義上，民營(yíng)企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來(lái)劃分企業(yè)類(lèi)型，即相對(duì)于國(guó)有性質(zhì)而言的。因此，民營(yíng)企業(yè)可以指除“國(guó)有獨(dú)資”、“國(guó)有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營(yíng)企業(yè)的界定為私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財(cái)政政策的一種，指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時(shí)性、靈活性等特點(diǎn)。在規(guī)范的稅收制度下，國(guó)家為了促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）民營(yíng)企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面分析陳述民營(yíng)企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來(lái)看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營(yíng)企業(yè)按照25%的稅率，對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外所有扣除一定的費(fèi)用后納稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶(hù)按照個(gè)人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得納稅，稅率是5%——35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，一是對(duì)小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠——對(duì)于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的小微企業(yè)，按其所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)融資的稅收政策。民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)于投資的吸引力不夠，我國(guó)政府為了緩解民營(yíng)企業(yè)融資困難的問(wèn)題，出臺(tái)政策鼓勵(lì)投資企業(yè)對(duì)于特定民營(yíng)企業(yè)的投資。

二、國(guó)外扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收政策

西方國(guó)家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國(guó)和德國(guó)的稅收政策：

（一）美國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策

美國(guó)陸續(xù)頒布實(shí)施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個(gè)稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅；其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營(yíng)企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度；最后，利用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。

（二）德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策

德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。首先，為促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，德國(guó)給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策；其次，在鼓勵(lì)企業(yè)投資上，德國(guó)政府對(duì)符合條件的民營(yíng)企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠；最后，德國(guó)政府對(duì)特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費(fèi)的稅收政策扶持。

（三）國(guó)外民營(yíng)企業(yè)稅收政策的啟示

一是，政策目標(biāo)明確。國(guó)外政府都對(duì)民營(yíng)企業(yè)在本國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識(shí)，制定的促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對(duì)應(yīng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的特定問(wèn)題。為了切實(shí)保障民營(yíng)企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過(guò)立法確定下來(lái)，將民營(yíng)企業(yè)的扶持政策法制化。

二是， 分類(lèi)實(shí)行稅收優(yōu)惠。各國(guó)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對(duì)于不同類(lèi)型的民營(yíng)企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國(guó)政府稅收優(yōu)惠政策對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對(duì)于落后地區(qū)的民營(yíng)企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國(guó)政府對(duì)在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的稅收扶持。

三是，多種方式并存。各國(guó)采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來(lái)扶持民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。例如：美國(guó)的稅收優(yōu)惠政策中，既有對(duì)小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵(lì)投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對(duì)投資收益的減免稅。

三、促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)思路

首先，完善支持民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅制體系。在增值稅制度上，擴(kuò)大一般納稅人的征收范圍，保證企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。在所得稅優(yōu)惠上，可以考慮進(jìn)一步降低小微型民營(yíng)企業(yè)的所得稅率，根據(jù)小微企業(yè)的盈利狀況進(jìn)一步細(xì)化稅收優(yōu)惠措施。在營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)納稅人可設(shè)計(jì)起征點(diǎn)。

其次，稅收政策要有所側(cè)重。推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展的稅收政策應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)政策，利用稅收政策鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)從事科技創(chuàng)新、環(huán)境保護(hù)、吸納下崗職工和殘疾人士等特定項(xiàng)目。并且拓展稅收優(yōu)惠的手段和方式，如加速折舊，投資抵免，盈虧相抵，允許融資難的中小企業(yè)延期納稅等。

再次，改進(jìn)民營(yíng)中小企業(yè)納稅服務(wù)。民營(yíng)企業(yè)與國(guó)有企業(yè)相比，財(cái)務(wù)管理水平相對(duì)較低，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)“國(guó)民等觀”，減少對(duì)民營(yíng)企業(yè)的納稅服務(wù)歧視現(xiàn)象。同時(shí)，加大民營(yíng)企業(yè)稅收優(yōu)惠的宣傳，落實(shí)促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)稅收優(yōu)惠的具體政策。（作者單位：揚(yáng)州市邗江區(qū)江揚(yáng)農(nóng)村小額貸款有限公司）

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