李霜 趙雅樂(lè)
摘要:當(dāng)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已經(jīng)進(jìn)入了全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)期,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理的重要方面。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在,審計(jì)失敗的發(fā)生不可避免,財(cái)務(wù)舞弊丑聞層出不窮,不僅給廣大投資者造成損失,也降低了公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信心,從根本上看,未能有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)重要原因。本文從審計(jì)主體、審計(jì)客體和外部環(huán)境三方面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析,并提出了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。
關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)失??;防范措施
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與審計(jì)過(guò)程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語(yǔ),并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
(一)被審計(jì)單位與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于被審計(jì)單位薄弱的內(nèi)部控制,從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以看出,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn):審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),而認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),也就是說(shuō),被審計(jì)單位的內(nèi)部控制與審計(jì)之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的關(guān)系。許多企業(yè)內(nèi)部控制不健全甚至缺乏內(nèi)部控制,內(nèi)部控制環(huán)境的薄弱直接影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和合法性,從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
另一方面,舞弊增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。會(huì)計(jì)信息不真實(shí)表達(dá)主要有兩種情況:錯(cuò)誤和舞弊。舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或者第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。從證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)失敗案件的處罰公告中可以看出,大部分審計(jì)失敗都存在公司故意財(cái)務(wù)造假,粉飾報(bào)表的情況。由于舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞,因此更難以被發(fā)現(xiàn)。加之管理層凌駕于控制之上的可能性存在,對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)舞弊未必有效。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作,因此對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求也很高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力以及對(duì)相關(guān)職業(yè)道德要求的遵守對(duì)審計(jì)工作至關(guān)重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中未對(duì)重大事項(xiàng)予以充分關(guān)注,執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,獲取的審計(jì)證據(jù)不充分,沒(méi)能正確利用專家工作,沒(méi)有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑,從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。此外,審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員遵守相關(guān)職業(yè)道德的要求也做出了明確規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序,以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求,并強(qiáng)調(diào)保持相關(guān)職業(yè)道德要求獨(dú)立性的重要性。
在完成審計(jì)工作的同時(shí),控制審計(jì)成本也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力與獲利能力的一個(gè)重要方面。他們把審計(jì)的重點(diǎn)放在項(xiàng)目的重要方面,抽取一部分進(jìn)行審查,而樣本和它推導(dǎo)的整體結(jié)論和事實(shí)之間可能存在偏差,這也是造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)因素。
(三)外部環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前,我國(guó)經(jīng)濟(jì)總體處于良好的發(fā)展態(tài)勢(shì),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模不斷擴(kuò)大,與此同時(shí),經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜性提高,這不僅增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)和數(shù)量,也使公眾乃至注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的經(jīng)營(yíng)成果做出正確判斷的難度日漸提高。新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展給審計(jì)工作帶來(lái)了挑戰(zhàn),也促成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷形成。社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的期望值過(guò)高;資本市場(chǎng)發(fā)展的不成熟導(dǎo)致對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息和高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的需求不足;地方保護(hù)主義、政策傾斜和政府干預(yù);等增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。此外,審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)失敗的懲罰一般在問(wèn)題揭露以后,主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律以及同行業(yè)的監(jiān)督,對(duì)審計(jì)失敗相關(guān)人員處罰嚴(yán)而不厲,助長(zhǎng)了財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害
審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng),可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生,就會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)人員造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。對(duì)被審計(jì)單位來(lái)說(shuō),企業(yè)的不真實(shí)、不完整信息被披露,可能嚴(yán)重影響公司財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)形象和信用評(píng)級(jí),對(duì)于上市公司,必然帶來(lái)股價(jià)的嚴(yán)重波動(dòng);對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),審計(jì)失敗將影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象,降低公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任程度,有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致事務(wù)所瀕臨破產(chǎn)、倒閉;就廣大投資者來(lái)說(shuō),由于利用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見,可能做出錯(cuò)誤的投資決策,從而帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失,是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害群體。
三、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施
(一)完善被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制制度作為管理層履行職責(zé)達(dá)到公司目標(biāo)而制定的一系列規(guī)則,與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境之間的關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境下良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正的發(fā)揮作用,提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果,降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),并加強(qiáng)信息披露制度的真實(shí)性。治理結(jié)構(gòu)的有效性和內(nèi)部控制制度的功能成正比,隨著治理結(jié)構(gòu)的不斷完善,內(nèi)部控制制度功能得以提高。公司治理結(jié)構(gòu)的完善有利于內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施,而良好的內(nèi)部控制制度是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要保證。
因此,解決了企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制問(wèn)題,將有助于從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。
(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德水平。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人方面,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力,必須保證其擁有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)。在執(zhí)行審計(jì)工作中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分了解被審計(jì)單位所涉及的相關(guān)專業(yè)知識(shí),不斷補(bǔ)充新知識(shí),時(shí)刻關(guān)注法規(guī)的更新,緊跟審計(jì)工作的要求,提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性,在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的政策和程序應(yīng)強(qiáng)調(diào)遵守相關(guān)職業(yè)道德的重要性,并通過(guò)以下途徑進(jìn)行強(qiáng)化:會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的積極示范;對(duì)所有人員進(jìn)行專業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)的教育以及職業(yè)道德的培訓(xùn);對(duì)有關(guān)職業(yè)道德要求的政策和程序進(jìn)行監(jiān)控;對(duì)違反相關(guān)職業(yè)道德要求的行為及時(shí)處理。除此之外,最重要的一點(diǎn)就是強(qiáng)化整個(gè)社會(huì)審計(jì)人員職業(yè)培訓(xùn)教育。審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)應(yīng)能夠使審計(jì)人員的知識(shí)不斷更新,在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)能夠關(guān)注新問(wèn)題,實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)操作更加規(guī)范性。
(三)改善審計(jì)外部環(huán)境,加強(qiáng)有關(guān)部門的協(xié)調(diào)與合作。財(cái)務(wù)報(bào)表造假通常涉及多方參與,一部分原因在于我國(guó)審計(jì)方面的法律法規(guī)不夠完善,使違規(guī)者趁虛而入,另一方面,懲罰力度不夠,執(zhí)行力度小,違規(guī)成本低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與法律法規(guī)的完善和懲罰力度有著緊密的關(guān)系,因此必須完善我國(guó)法律法規(guī),做到有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究。此外,還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)工作的監(jiān)督,一方面,要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行監(jiān)督檢查,另一方面要對(duì)公司高級(jí)管理人員進(jìn)行監(jiān)控,引入誠(chéng)信責(zé)任機(jī)制,約束其行為。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公司高級(jí)管理人員建立誠(chéng)信檔案,將違反職業(yè)道德的行為登記在案,加強(qiáng)監(jiān)管部門工作的權(quán)威性和透明性,讓審計(jì)違規(guī)行為公開透明。
目前審計(jì)行業(yè)存在的問(wèn)題僅靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師單方面的努力是奏效緩慢的,還要有關(guān)部門密切配合。因此在改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的治理上要和相關(guān)部門的密切配合,同時(shí)減少政府部門的行政干預(yù),進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管力量和監(jiān)管力度,對(duì)惡性競(jìng)爭(zhēng)、協(xié)同作假等行為進(jìn)行嚴(yán)重處罰,營(yíng)造一個(gè)和諧性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。只有在經(jīng)濟(jì)有序、健康發(fā)展和資本市場(chǎng)有效整頓的前提下,加大對(duì)投資者的教育與宣傳力度,提高投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),使得投資者更關(guān)注企業(yè)內(nèi)在價(jià)值才可以帶動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外部因素才能很好規(guī)避。(作者單位:河北大學(xué))
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