作者簡介：楊力，女，漢，四川人，本科在讀，重慶工商大學會計學院2013級會計五班。

摘要：自從財政部國家稅務(wù)總局于2011年11月16日發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅試點方案（財稅[2011]110號）及關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅[2011]111號）文件以來，各地陸陸續(xù)續(xù)進行了“營改增”改革，“營改增”的擴圍很快會遍及中國，營業(yè)稅作為九大稅種之一，也將漸漸退出歷史舞臺。

關(guān)鍵詞：營改增；稅改；行業(yè)；影響

營改增稅制改革目的在于在通過稅種的轉(zhuǎn)換和稅率調(diào)整使國家稅收避免重復(fù)征稅以及降低稅負，營改增首先在交通運輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開始實施，作為首先開始實施營改增的行業(yè)，下面我們先來談?wù)劷煌ㄟ\輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對于營改增政策的反映及展望，隨后還會談及營改增對稅收的影響及展望。

一、“營改增”對交通運輸行業(yè)帶來的影響

“營改增”是一種重要的結(jié)構(gòu)性的減稅措施，促進企業(yè)發(fā)展是其核心思想。中小企業(yè)通過營改增達到了減稅的目的，支持了中小企業(yè)的發(fā)展，雖然會有部分企業(yè)在營改增政策下，稅收反而增多了，但是其稅收為其下流企業(yè)帶來了更多的可抵扣銷項稅。故營改增是科學的稅收制度，筆者認為，營改增帶來的影響是利大于弊的，下面簡要說明幾點營改增帶來的影響。

1、雖然短期稅收不降反升，但是有利于長期發(fā)展

“營改增”政策在上海試點過程中，絕大多數(shù)列入試點名單的企業(yè)稅負下降，這種優(yōu)勢特別體現(xiàn)在小規(guī)模納稅人上，其稅賦下降約四成。而從整個交通運輸業(yè)來看，雖然名義稅率為11%，但于此同時在稅制安排上還增加了進項稅抵扣制度，故其實際稅率要比11%低。并且接受交通運輸服務(wù)的增值稅一般納稅人的進項稅抵扣也加大了規(guī)模，從原來的百分之七上漲了四個百分點。雖然如此，但是在行業(yè)中出現(xiàn)了稅賦明顯增加的情況，當然出現(xiàn)這種情況也是有跡可循的：交通運輸行業(yè)的特殊性需要其購買一些大型運輸工具和大型經(jīng)營設(shè)備。比如有大型運輸車、貨運飛機、大型運輸汽車等。這些交通工具折舊期限長，大多是在營改增政策之前購買，所以就會在營改增的初期出現(xiàn)可抵扣進項稅不足，而銷項稅的金額十分龐大。其次，過橋費過路費目前尚未加入營改增的試點中，這些費用無法在增值稅中抵扣也會出現(xiàn)初期的稅收在短時間內(nèi)反而增多的情況。為了解決這些問題，需要稅務(wù)部門已經(jīng)會計行業(yè)在征稅依據(jù)會計規(guī)則上做出與時俱進的調(diào)整，推進營改增的范圍，同時要完善相關(guān)的措施，保證增值稅能得到有效、廣泛的抵扣。這些機制的有效實施，才能是交通運輸業(yè)在今后減輕其稅收負擔，達到營改增政策的目的。

2、有利于上下游企業(yè)分工合作，互相監(jiān)督，降低產(chǎn)品成本

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中明確規(guī)定一般納稅人可以抵扣的進項稅額必須通過取得專用發(fā)票，且按照專用發(fā)票上的金額予以抵扣，這不僅有利于企業(yè)向增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變，也對交通運輸行業(yè)的財務(wù)人員有了更高的要求，要求財務(wù)人員素質(zhì)更高，而且要求企業(yè)對自身財務(wù)制度的完善才能達到少納稅，減少成本的效果。且企業(yè)間更加關(guān)心對方是否有一般納稅人資格，這又推進了營改增政策的實施，使得營改增能不斷的向前推進，而不是在改革中變得停滯不前，也能加深企業(yè)間的合作。由于增值稅的抵扣制度，已經(jīng)嚴格的要求發(fā)票的開票信息資料（包括單位、稅號、地址、電話、開戶行、名稱、賬號），所以起了企業(yè)間相互監(jiān)督的做用。減少了以往企業(yè)間不積極要求對方開發(fā)票，導(dǎo)致行業(yè)中亂開發(fā)票的情況時有發(fā)生。由于增值稅的抵扣制度，下游企業(yè)的分工合作也會更加的細化，因為，若上道環(huán)節(jié)不納稅或者少納稅，則該環(huán)節(jié)增值稅就不能抵扣或不能充分抵扣。另外營改增后對動產(chǎn)的抵扣也可以降低企業(yè)折舊費用，從而降低了成本，有利于企業(yè)提供更加廉價的服務(wù)和產(chǎn)品。

二、營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之影響

在我國目前加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展模式的背景下，全力發(fā)展好第三產(chǎn)業(yè)也處于一個顯要的位置。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)就是第三產(chǎn)業(yè)中的代表，大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對我國社會的專業(yè)化分工以及產(chǎn)業(yè)的融合有極大的促進作用，營改增的稅收出臺對我過第三產(chǎn)業(yè)降低稅負，提供更好更廉價的服務(wù)以及第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有積極的推動力。我國目前正向著第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚不成熟，營改增也尚在慢慢“摸著石頭過河”，所以在改革中勢必會遇到許多問題與瓶頸，但從長遠來看，營改增有利于我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)實行營改增勢在必行。

1、從政府層面上，要加強相關(guān)立法，加強會計人員的培訓

當兩個新型的事物相遇時，建立并且完善相關(guān)的法律制度，堅持四項基本原則，堅持實行資格審批制度，逐漸開放權(quán)限，提高管理效果；其次要加強資金預(yù)算的管理，提；高資金使用率；深化集中收付制度，將集中收付制度落到實處；建立科學的預(yù)測系統(tǒng)，利用當今先進的計算機系統(tǒng)，對全國改革的進程進行實時監(jiān)控，不斷更新政策，保障政策不斷完善，能夠落到實處。同時政府也要加強對會計人員再教育，對會計考試內(nèi)容進行營改增類目的改革更新，要讓會計人員了解營改增的做法，真正從最根本的地方抓起，才能切實的落實好，發(fā)展好營改增的效果，真正達到減輕企業(yè)賦稅，加快推動產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。

2、處于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的企業(yè)應(yīng)該把握機會，轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)方興未艾，此時選擇好新設(shè)立公司的形式至關(guān)重要。在設(shè)立一個新的公司時，可以根據(jù)新公司成立時候發(fā)生的各種費用而形成的快算來彌補總公司高速發(fā)展時候的利潤，實現(xiàn)互補的目的。通過在關(guān)聯(lián)公司間的相互交易，利用營改增政策達到節(jié)約稅收，降低成本，使公司加快步入正規(guī)的目的。關(guān)聯(lián)公司之前的特殊性使得其間的交易并不一定完全參照公允價值進行計算，所以在現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)系統(tǒng)中，若設(shè)立相互關(guān)聯(lián)的公司，其一可以實現(xiàn)稅賦較高的地區(qū)的利潤向較低的地區(qū)轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)整體稅賦最優(yōu)化，其二是費用的轉(zhuǎn)移，將稅負較低地區(qū)的費用轉(zhuǎn)移到稅負較高的地區(qū)，從而達到節(jié)稅的目的。不論是收入還是費用的轉(zhuǎn)移，都與關(guān)聯(lián)公司的價格制定有關(guān)，其中的形式十分多樣，在此就不一一展開。

三、政府及其相關(guān)部門在營改增中扮演的重要作用及其影響

1、政府及其相關(guān)部門要切實落實好營改增工作

政府應(yīng)該對營改增政策進行詳細立法，各部門認真做好部署工作、多措并舉的制定改革方案，對系統(tǒng)進行強化升級，確保了“營改增”工作有條不紊的進行。相關(guān)部門應(yīng)該對營改增中出現(xiàn)的問題給予有效的解答渠道，例如設(shè)立全天7×24小時全天候服務(wù)的呼叫中心，設(shè)立服務(wù)站并且配置專業(yè)人員，有必要時可以讓工作人員上門服務(wù)以及調(diào)試。各部門之間也應(yīng)該做好相互配合工作，聯(lián)合做好“營改增”的試點工作。

2、深化營改增改革，努力營改增擴圍

營業(yè)稅改征增值稅試點工作是當前稅務(wù)部門的一項重大工作，這項工作處于試點階段，根基尚淺，范圍尚窄，但是其工作社會關(guān)注度高，影響廣泛而深遠，可以看出營改增政策長期展望來看是利國利民的政策。故政府要做好營改增的宣傳工作通過各種渠道，比如：辦稅服務(wù)廳、短信平臺、電話咨詢等以及各種渠道的聯(lián)合做好“營改增”政策的宣傳工作。讓納稅人切實了解到“營改增”有利于減少重復(fù)征稅，有利于降低企業(yè)的稅負，有利于完整和延伸增值稅抵扣等。其次各個部門要聯(lián)合做好待確認戶的信息審核工作，要認真檢查并復(fù)核，做好信息審核工作，保證營改增的深化。聯(lián)合做好部分“營改增”戶查找工作，對遺漏的營改增企業(yè)進行補充確認。努力在多個省市自治區(qū)進行營改增的推廣，最終使全國完成營改增改革，這是一個宏偉長遠的目標，需要多方面的配合和努力，實現(xiàn)營改增的擴圍。

四、 小結(jié)：對營改增的展望

目前是我國經(jīng)濟改革的十字路口，我國營改增改革是迫切需要并且與時俱進的，營改增改革剛剛起步，必定在中間會遇到挫折和走彎路，但我們要相信營改增給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來的影響是積極的。所以企業(yè)要抓住契機，健全完善財務(wù)制度，加強成本會計的管理，提高企業(yè)管理能力，加強企業(yè)競爭力，在改革中穩(wěn)中求進，贏得先機，也為我國現(xiàn)代化生產(chǎn)方式做出貢獻與努力。（作者單位：重慶工商大學）

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