杜志遠(yuǎn)　任得賢

作者簡介：杜志遠(yuǎn)、任得賢，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)會(huì)計(jì)研究生。

摘要：內(nèi)部控制制度的不完善是阻礙中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一個(gè)重要原因，本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制方面面臨的主要問題，并進(jìn)一步提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；對策

一、內(nèi)部控制的簡要概述

（一）內(nèi)部控制的含義

美國COSO1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制———整合框架》中指出內(nèi)部控制是保證經(jīng)營的合理有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、符合使用的法律和法規(guī)的一個(gè)過程。內(nèi)部控制并不是大型企業(yè)所特有的，任何企業(yè)無論規(guī)模大小都需要建立健全內(nèi)部控制制度。

（二）內(nèi)部控制的重要性

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，中小企業(yè)已然成為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中一種重要的結(jié)構(gòu)形式，在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的道路上發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而中小企業(yè)普遍存在的一個(gè)問題就是壽命不長。其中，內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其有效性成為了中小企業(yè)不能持續(xù)發(fā)展的重要原因之一。因此，要使中小企業(yè)在現(xiàn)代市場競爭中持久保持其活力就迫切的需要建立一系列完善的內(nèi)部控制制度。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的問題

（一）內(nèi)部控制意識缺乏

很多中小企業(yè)將目光聚焦于產(chǎn)品和市場的開發(fā)上，而對內(nèi)部控制不屑一顧。不屑一顧的態(tài)度導(dǎo)致了他們對內(nèi)部控制的認(rèn)識并不正確，有些中小企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，多招聘幾個(gè)管理人員足夠解決這些問題；有些認(rèn)為只有當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模的時(shí)候才需要內(nèi)部控制，現(xiàn)階段企業(yè)規(guī)模還不夠大，不需要進(jìn)行內(nèi)部控制；甚至有些中小企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制制度不利于企業(yè)的靈活發(fā)展，會(huì)束縛住自己的手腳。內(nèi)部控制意識的缺乏致使一些中小企業(yè)直至現(xiàn)在仍未建立起有效的內(nèi)部控制制度，或是只是將內(nèi)部控制制度建立了起來，并不應(yīng)用到實(shí)際的企業(yè)管理工作中去，流于形式。

（二）員工業(yè)務(wù)素質(zhì)低

由于中小企業(yè)自身的局限性，所吸收的員工業(yè)務(wù)素質(zhì)較大型企業(yè)普遍偏低。甚至有些管理層任人唯親，將不具備任何會(huì)計(jì)知識的親屬聘請到公司做財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，當(dāng)基本的賬務(wù)處理都難以應(yīng)對的時(shí)候，就更不用說實(shí)施有效的內(nèi)部控制程序了。一些中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)仍舊固守著以前成功的經(jīng)驗(yàn)來面對日益變化的新形勢，不學(xué)習(xí)新知識，不了解新政策，一切憑經(jīng)驗(yàn)辦事，不遵守內(nèi)部控制制度，致使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況混亂，企業(yè)經(jīng)營步履維艱。

（三）會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制能否得到有效性實(shí)施有著密切的關(guān)系。中小企業(yè)規(guī)模小、資金少受到稅務(wù)等機(jī)關(guān)的監(jiān)管較少，許多中小企業(yè)正是利用這一點(diǎn)偽造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，隱瞞收入，偷稅漏稅，致使會(huì)計(jì)信息失真。另外，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較差也是造成中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。還有些中小企業(yè)為了節(jié)約成本而選擇外聘會(huì)計(jì)或是尋找代理記賬公司，由于外聘的會(huì)計(jì)或者代理記賬公司沒有與企業(yè)共同成長的意識，責(zé)任感也就相對較弱，很容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。

（四）崗位設(shè)置不合理

中小企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)營業(yè)務(wù)比較單一，賬務(wù)處理較簡單。在這種情況下，就會(huì)出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情形，崗位設(shè)置缺乏必要的牽制性。在中小企業(yè)內(nèi)部還存在分工不明確的問題，當(dāng)責(zé)任不能落實(shí)到部門，不能落實(shí)到個(gè)人的時(shí)候，就會(huì)導(dǎo)致員工工作缺乏積極性，消極怠慢。巴林銀行的破產(chǎn)已經(jīng)告訴我們?nèi)狈Ρ匾膬?nèi)部牽制，權(quán)利過于集中將成為企業(yè)生存發(fā)展的安全隱患，但在很多中小企業(yè)中還是企業(yè)負(fù)責(zé)人一人獨(dú)大。

（五）內(nèi)部審計(jì)的缺失

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的評價(jià)系統(tǒng)，用以評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)的合法、合規(guī)、合理和效率?？梢哉f，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制所進(jìn)行的再控制。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的確認(rèn)咨詢活動(dòng)，能加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失，是企業(yè)不可缺少的重要組成部分。而許多中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，甚至沒有專門的內(nèi)部審計(jì)人員。即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其職能也已經(jīng)嚴(yán)重弱化，并不能發(fā)揮有效的作用。

（六）防范風(fēng)險(xiǎn)的意識差

由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的日益激烈，企業(yè)在經(jīng)營管理方面面臨著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)，如果不能認(rèn)識到這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營管理者很可能會(huì)做出錯(cuò)誤的經(jīng)營決策導(dǎo)致企業(yè)陷入困境。而中小企業(yè)的經(jīng)營管理者往往喜歡憑經(jīng)驗(yàn)制定決策而不進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。

三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境

提高企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，應(yīng)首先提高管理層的素質(zhì)，提高管理層對內(nèi)部控制的認(rèn)識。只有管理層充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，對企業(yè)持久發(fā)展的戰(zhàn)略意義，才能調(diào)動(dòng)管理層建立健全內(nèi)部控制制度的積極性，從而采取一系列措施，由上到下，提高全體員工對內(nèi)部控制的重視，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部形成一種良好的氛圍。管理層帶頭遵守內(nèi)部控制制度，企業(yè)各個(gè)部門及人員才能真正貫徹執(zhí)行企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，使內(nèi)部控制真正做到有效性。

（二）提高企業(yè)員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)

管理層不能滿足于已有的成功的經(jīng)驗(yàn)，以往成功的經(jīng)驗(yàn)在新的經(jīng)濟(jì)形勢下很可能不能發(fā)揮好的作用，應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)，了解國家新政策，新形勢，提高自身素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)重視員工素質(zhì)問題，對于缺乏必要的業(yè)務(wù)素質(zhì)的人員不能賦予重要職權(quán)，要堅(jiān)持原則大于人情。企業(yè)還應(yīng)經(jīng)常對員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并結(jié)合有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，努力提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)。尤其是對于財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)加強(qiáng)法制教育，杜絕企業(yè)內(nèi)部偽造會(huì)計(jì)收據(jù)等致使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的違法行為發(fā)生。

（三）完善內(nèi)部控制制度，健全企業(yè)內(nèi)部崗位設(shè)置問題

對于任何一個(gè)企業(yè)，他們總是將經(jīng)濟(jì)效益原則放在第一位，只有當(dāng)內(nèi)部控制所創(chuàng)造的效益大于建立一套內(nèi)部控制制度所花費(fèi)的成本時(shí)，他們才會(huì)考慮建立內(nèi)部控制制度。因此，各個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自身的情況建立一套符合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，而不需要和大型企業(yè)的內(nèi)部控制一樣復(fù)雜而龐大。

其次，中小企業(yè)應(yīng)在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)之上，進(jìn)一步落實(shí)崗位責(zé)任制，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況設(shè)置工作崗位，實(shí)行一人一崗或多人輪崗制度，節(jié)約成本不能以內(nèi)部崗位混亂為代價(jià)。嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則設(shè)置企業(yè)內(nèi)部崗位，可以有效防止企業(yè)內(nèi)部舞弊的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)合理劃分授權(quán)審批的權(quán)限，企業(yè)的管理層和員工都應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行駛職權(quán)，重大事項(xiàng)應(yīng)由董事會(huì)商議決定。

（四）建立有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)有效的結(jié)合起來，使內(nèi)部審計(jì)能發(fā)揮出真正的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既應(yīng)具備會(huì)計(jì)知識，也應(yīng)該具備審計(jì)知識，只有這樣才能確保能夠?qū)ζ髽I(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督。僅僅有內(nèi)部審計(jì)，還不能建立有效的監(jiān)督機(jī)制，還需要結(jié)合外部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

（五）建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)

鑒于中小企業(yè)普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄的問題，首要的問題是應(yīng)該使經(jīng)營管理者認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)評估的重要性，其次在企業(yè)內(nèi)部建立健全風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)。受中小企業(yè)員工職業(yè)素質(zhì)的限制，企業(yè)可以通過咨詢風(fēng)險(xiǎn)評估專家等途徑來防范風(fēng)險(xiǎn)，以求得企業(yè)的最大程度穩(wěn)定發(fā)展。

企業(yè)健全內(nèi)部控制是一個(gè)不斷演進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程，從內(nèi)部分析企業(yè)本身在不斷的發(fā)展，而從外部分析企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也在不斷地變化，企業(yè)內(nèi)控制度就應(yīng)該不斷地演變以適應(yīng)這種變化過程。對于不同的中小企業(yè)，其內(nèi)部控制方便存在的問題可能不同，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該從自身的實(shí)際情況出發(fā)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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