趙超

摘要：非現(xiàn)場審計是國外銀行審計的重要方式。早期國外銀行的非現(xiàn)場審計主要是現(xiàn)場審計的重要補(bǔ)充。隨著計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展，非現(xiàn)場審計在國外銀行審計活動中顯示出精確定位、準(zhǔn)確審計的突出作用。非現(xiàn)場審計已經(jīng)稱為和現(xiàn)場審計同等重要，甚至稱為發(fā)達(dá)國家現(xiàn)代國外銀行審計的核心，引發(fā)銀行審計質(zhì)的變革。我國銀行應(yīng)充分借鑒國外銀行非現(xiàn)場審計實施的相關(guān)經(jīng)驗特點(diǎn)，盡可能全方位地提升非現(xiàn)場審計工作的效度。

關(guān)鍵詞：國外；銀行；非現(xiàn)場審計

國外銀行非常重視非現(xiàn)場審計工作，通過對業(yè)務(wù)和流程的深入了解和風(fēng)險評價更有效率地保障銀行治理和管理的順利進(jìn)行。在長期的實踐過程中，國外銀行已逐步建立起穩(wěn)定的非現(xiàn)場審計工作體系。

一、國外銀行非現(xiàn)場審計的概念

非現(xiàn)場審計是在充分獲取被審計對象相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用信息技術(shù)手段開展非現(xiàn)場監(jiān)測與分析，發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營管理中存在的問題和潛在的風(fēng)險，并將檢測分析結(jié)果用于各項審計服務(wù)活動的審計工作方式[1]。國外銀行非現(xiàn)場審計是指國外銀行系統(tǒng)中實施的非現(xiàn)場審計工作，它包括常規(guī)風(fēng)險監(jiān)測、專項風(fēng)險分析以及審計項目中的非現(xiàn)場分析等多種形式。

二、國外銀行非現(xiàn)場審計實施的經(jīng)驗特點(diǎn)

（一）獨(dú)立、權(quán)威的審計組織機(jī)構(gòu)

國外銀行的非現(xiàn)場審計工作由其銀行內(nèi)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)開展進(jìn)行。國外銀行的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)——審計委員會，通常是銀行專門成立的、獨(dú)立于其他部門的，直接對銀行最高權(quán)力機(jī)構(gòu)——董事會負(fù)責(zé)的部門，旨在保證銀行內(nèi)部監(jiān)管單位的獨(dú)立性和權(quán)威性。通常國外銀行的審計委員會都專門下設(shè)非現(xiàn)場審計中心，獨(dú)立高效開展非現(xiàn)場審計工作。

（二）靈活科學(xué)的審計技術(shù)

國外銀行注重現(xiàn)代審計技術(shù)和方法的應(yīng)用，特別應(yīng)用GTAG（全球?qū)徲嫾夹g(shù)指引），借助計算機(jī)工具軟件，以海量統(tǒng)計數(shù)據(jù)為支撐，開展面向本行、支行，甚至對外提供審計咨詢服務(wù)的非現(xiàn)場審計活動更是國外銀行的一大特色。這種銀行非現(xiàn)場審計技術(shù)著重其靈活的科學(xué)性。通過廣泛的采用信息技術(shù)來提煉數(shù)據(jù)，國外銀行非現(xiàn)場審計技術(shù)可以保證銀行對各項業(yè)務(wù)或活動的實時監(jiān)控和全過程持續(xù)內(nèi)控[2]，科學(xué)分析和預(yù)測，遠(yuǎn)離被審計單位尋找業(yè)務(wù)工作中的薄弱點(diǎn)、高風(fēng)險點(diǎn)和疑點(diǎn)，注重的是審計質(zhì)量，強(qiáng)化了審計效果。

（三）審計重點(diǎn)突出，針對性強(qiáng)

風(fēng)險指標(biāo)是非現(xiàn)場審計技術(shù)的核心、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是開展非現(xiàn)場審計的基礎(chǔ)。國外銀行非現(xiàn)場審計系統(tǒng)突出重點(diǎn)，針對性強(qiáng)。它具有兩個屬性：一、以風(fēng)險評估為手段，對銀行內(nèi)各項業(yè)務(wù)進(jìn)行定量的指標(biāo)風(fēng)險預(yù)測；二、參與審計項目，對內(nèi)為現(xiàn)場審計工作提供輔助支撐，對外獨(dú)立承擔(dān)和開展審計項目咨詢。

（四）高度重視審計人員素質(zhì)的提高

國外銀行非現(xiàn)場審計工作高度重視審計人員素質(zhì)的提高。具體來說，一方面國外銀行招聘具有財務(wù)、會計、信貸、風(fēng)險管理、銀行管理、審計知識豐富、計算機(jī)應(yīng)用能力高的相關(guān)多背景、綜合素質(zhì)高的非現(xiàn)場審計人員；另一方面國外銀行定期或不定期對現(xiàn)有非現(xiàn)場審計員工進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核。

三、國外銀行非現(xiàn)場審計經(jīng)驗對我國的啟示

（一）體制及工作機(jī)制方面

直屬董事會的相對獨(dú)立的權(quán)威性較高的內(nèi)部審計體制及工作機(jī)制對策是國外銀行非現(xiàn)場審計工作運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)。我國銀行也應(yīng)借鑒這種體制及工作機(jī)制。具體來說，一、設(shè)立審計委員會，直屬于董事會，全面統(tǒng)籌全行的審計工作。二、審計委員會受行內(nèi)監(jiān)督委員會督察，審計委員會成員的任免由董事會和監(jiān)督委員會共同施行。三、審計委員會成員可駐派到各支行，駐派后仍受總行董事會和督察委員會領(lǐng)導(dǎo)，主要任務(wù)是加強(qiáng)支行風(fēng)險防范，推動銀行內(nèi)控建設(shè)。

（二）技術(shù)及信息平臺方面

我國銀行的非現(xiàn)場審計工作的開展應(yīng)注重計算機(jī)工具和相關(guān)信息技術(shù)支持的不斷補(bǔ)充、升級以及完善。以此，適應(yīng)銀行多項業(yè)務(wù)、管理等多方面的變動，同時不斷提升具有針對性的風(fēng)險預(yù)警效能[3]。同時，銀行總行審計委員會應(yīng)對各支行、各辦事處的審計系統(tǒng)（特別是非現(xiàn)場審計系統(tǒng)）進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管。通過遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管，共享審計信息資源、進(jìn)行審計業(yè)務(wù)管控，切實落實總行對各支行、各辦事處的內(nèi)控和風(fēng)險預(yù)警。

（三）審計項目開展方面

從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計向針對性地以風(fēng)險為導(dǎo)向主動開展行內(nèi)非現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)以及行外非現(xiàn)場審計咨詢項目是國外銀行非現(xiàn)場審計工作的主要職能轉(zhuǎn)變[4]。我國銀行的非現(xiàn)場審計工作也應(yīng)以主業(yè)務(wù)或項目為依托，既對行內(nèi)的海量數(shù)據(jù)庫進(jìn)行分析，進(jìn)行排比比較持續(xù)監(jiān)控，又對行外委托單位的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計匯總分類比較監(jiān)控，進(jìn)行防范并預(yù)警。

（四）專業(yè)人才管理方面

國外銀行非現(xiàn)場審計工作注重人才及隊伍培養(yǎng)，通過專業(yè)人才管理，高度注重審計人員素質(zhì)的提高，提升非現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)的積極性和質(zhì)量。我國銀行也應(yīng)借鑒此點(diǎn)，要求非現(xiàn)場審計工作人員和團(tuán)隊具備一定的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠及時掌握適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的新技術(shù)和新方法。一方面可以引進(jìn)計算機(jī)專業(yè)人才或是計算機(jī)能力較高的專業(yè)審計人才；另一方面可以培訓(xùn)和考核現(xiàn)有非現(xiàn)場審計工作人員，建立非現(xiàn)場審計人員考核評比制度。（作者單位：長沙理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 劉武， 柴靜. 商業(yè)銀行績效審計探討[J]. 學(xué)術(shù)論壇， 2013，（3）：134-136.

[2] 中國人民銀行內(nèi)審司“深化信息技術(shù)審計”課題組， 陶曉峰， 孟琦. 深化人民銀行信息技術(shù)審計[J]. 中國金融， 2012，（14）.

[3] 中國人民銀行內(nèi)審司“探索開展績效審計”課題組，趙宗華， 韓國強(qiáng)等.中央銀行績效審計探討[J]. 中國金融， 2012，（9）.

[4] 武恒光， 張龍平. 我國上市銀行的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)利益與審計質(zhì)量[J]. 財經(jīng)論叢， 2012，（6）：35-41.