呂淑芳 夏春華

摘 要：2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施。關(guān)于交通運(yùn)輸行業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)如何適用“營(yíng)改增”相關(guān)稅收政策一直是稅務(wù)部門和納稅人都比較關(guān)注和研究的問(wèn)題。交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)在一般納稅人認(rèn)定、固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等方面存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。文章結(jié)合山西嵐縣交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)實(shí)際，從交通運(yùn)輸行業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)情況、存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行具體分析，并提出了有效防范交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè) 掛靠經(jīng)營(yíng) 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 防范

中圖分類號(hào)：F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）04-157-02

自營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)施以來(lái)，交通運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式多樣，特別是交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)方式納入增值稅鏈條管理后，因其組織結(jié)構(gòu)松散、經(jīng)營(yíng)收入難以統(tǒng)一核算等特殊性和復(fù)雜性，在一般納稅人認(rèn)定、固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等方面可能存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，被掛靠企業(yè)為一般納稅人，只掛靠不管理，也不對(duì)掛靠戶進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，僅為掛靠戶代開增值稅專用發(fā)票，與國(guó)家稅務(wù)總局修訂的《關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)（2006）156號(hào)）規(guī)定不一致，可能“票”“貨”“款”并非一致，涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。掛靠企業(yè)需要基層國(guó)稅部門認(rèn)真思考、研究和應(yīng)對(duì)。對(duì)進(jìn)一步規(guī)范交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)稅收管理談幾點(diǎn)思考。

一、山西嵐縣交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)情況分析

掛靠經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)、合伙組織、個(gè)體戶或者自然人與另外的一個(gè)經(jīng)營(yíng)主體達(dá)成依附協(xié)議，然后依附的企業(yè)、個(gè)體戶或者自然人將其經(jīng)營(yíng)的財(cái)產(chǎn)納入被依附的經(jīng)營(yíng)主體名下，并對(duì)外以該經(jīng)營(yíng)主體的名義進(jìn)行獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)常見模式為掛靠人利用所掛靠的企業(yè)、組織等經(jīng)濟(jì)主體身份，獲得自身難以取得的交易信用與經(jīng)濟(jì)利益，掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)則以收取“管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)”等名義獲取利潤(rùn)。通過(guò)掛靠經(jīng)營(yíng)，掛靠人可以統(tǒng)一獲取貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)合同和開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票的資格，可以在事故處理、保險(xiǎn)賠付等方面獲得一定的便利。

從山西嵐縣來(lái)看，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，由地稅局移交國(guó)稅局管理的掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)有3戶，全部為交通運(yùn)輸行業(yè)。具體為嵐縣國(guó)盛運(yùn)輸有限公司2012年運(yùn)輸收入1614.19萬(wàn)元；嵐縣金順物流運(yùn)輸有限公司2012年運(yùn)輸收入726.6萬(wàn)元；嵐縣國(guó)通運(yùn)輸隊(duì)2012年運(yùn)輸收入562.54萬(wàn)元。由于以上3戶企業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，均申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，核定領(lǐng)購(gòu)了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)查，3戶企業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)模式為：掛靠人車輛不過(guò)戶到公司名下，產(chǎn)權(quán)歸個(gè)人所有，統(tǒng)一以公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。簽訂合同后，公司把掛靠人車輛進(jìn)行編號(hào)，按順序完成運(yùn)輸業(yè)務(wù)。運(yùn)輸業(yè)務(wù)完成后，以公司名義統(tǒng)一結(jié)算運(yùn)費(fèi)、代開發(fā)票，扣除稅費(fèi)后再按收入的一定比例抽取管理費(fèi)用，余下收入按掛靠車輛實(shí)際發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)計(jì)算，返還車主個(gè)人。

二、交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.一般納稅人認(rèn)定方面存在的風(fēng)險(xiǎn)?！盃I(yíng)改增”后交通運(yùn)輸業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。符合條件的交通運(yùn)輸企業(yè)必須申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》明確規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額（連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月）滿500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，按照銷售額依照交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅率11%計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。然而在實(shí)際工作中，稅源管理部門對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額認(rèn)定存在一定的困難。因?yàn)榇蠖鄶?shù)掛靠人只將企業(yè)承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入入賬，自行承攬的業(yè)務(wù)不入賬，經(jīng)營(yíng)收入不統(tǒng)一納入掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算，導(dǎo)致掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)無(wú)法掌控掛靠人的經(jīng)營(yíng)收入，企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入難以確定。同時(shí)，企業(yè)對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用也分散在掛靠人中無(wú)法入賬，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅又無(wú)法抵扣，如果按照規(guī)定對(duì)掛靠企業(yè)按增值稅稅率11%計(jì)算應(yīng)納稅額，企業(yè)稅負(fù)將會(huì)大幅增加。

2.納稅主體確認(rèn)方面存在的風(fēng)險(xiǎn)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》中規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。同時(shí)規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，以發(fā)包人為納稅人必須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（一）以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)；（二）由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。上述政策只是明確以掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)為納稅人。但對(duì)于無(wú)車輛所有權(quán)、不對(duì)掛靠人財(cái)務(wù)進(jìn)行全面核算、只收取管理費(fèi)的掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)，能否真正履行相關(guān)法律責(zé)任，能否真正成為納稅人，沒有具體明確。

3.貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票虛開的風(fēng)險(xiǎn)。未實(shí)行“營(yíng)改增”前，掛靠企業(yè)均以交通運(yùn)輸業(yè)開具貨運(yùn)發(fā)票，按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)加強(qiáng)源泉管控，一定程度上規(guī)避了貨運(yùn)發(fā)票虛開的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按照增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定，除稅務(wù)機(jī)關(guān)外，不允許其他單位代開專用發(fā)票。如果掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人，只掛靠不管理，也不對(duì)掛靠人進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，僅為掛靠人代開專用發(fā)票，有可能成為“開票公司”，與國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票使用相關(guān)規(guī)定不一致，也與“票、貨、款”一致的要求相悖，有可能存在虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

4.掛靠經(jīng)營(yíng)進(jìn)項(xiàng)稅額難以扣除的風(fēng)險(xiǎn)。交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)方式，貌似掛靠雙方是一個(gè)共同體，但在實(shí)際中掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)掛靠人的管理比較松散的，掛靠方實(shí)際處于個(gè)體經(jīng)營(yíng)狀況，掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)僅僅收取掛靠管理費(fèi)，貨運(yùn)服務(wù)收入與成本不配比。如果掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額達(dá)到500萬(wàn)元以上，則要認(rèn)定為一般納稅人，由于成本并非是掛靠企業(yè)負(fù)擔(dān)，成本無(wú)法入賬，一般納稅人并不能代開增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。因此，掛靠經(jīng)營(yíng)必須將掛靠人經(jīng)營(yíng)收支全部納入掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，并且利益分配以掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)為基礎(chǔ)。只有這樣整個(gè)掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額才能得到抵扣。

三、有效防范交通運(yùn)輸業(yè)掛靠經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的建議

1.加強(qiáng)信息管理，發(fā)揮信息管稅。信息管稅是一個(gè)預(yù)防、處置風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，通過(guò)全面核實(shí)、登記掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)和掛靠人信息，核實(shí)掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)從事貨物運(yùn)輸?shù)能囕v數(shù)量、

車主、車號(hào)、運(yùn)力、型號(hào)等方面信息，完善納稅人信息，在征管系統(tǒng)中登記交通運(yùn)輸企業(yè)名下的自有車輛信息，一旦出現(xiàn)系統(tǒng)以外的車輛以企業(yè)的名義開具發(fā)票，則涉嫌違規(guī)代開，如果同樣的車號(hào)以企業(yè)之外的名義開具發(fā)票則存在多頭掛靠的嫌疑，將堅(jiān)決予以查處，嚴(yán)厲打擊隨意掛靠和多頭掛靠的行為，為強(qiáng)化交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人認(rèn)定和稅收征管夯實(shí)基礎(chǔ)。

2.正確引導(dǎo)，規(guī)范納稅主體。對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)，要逐步引導(dǎo)其回購(gòu)掛靠個(gè)體運(yùn)輸戶實(shí)際擁有的車輛，使個(gè)體運(yùn)輸戶成為企業(yè)員工，探監(jiān)現(xiàn)代企業(yè)制度管理，所實(shí)現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)收入納入企業(yè)收入核算，以企業(yè)取得的全部收入繳納稅款，發(fā)生的購(gòu)車、油耗等費(fèi)用由企業(yè)抵扣。與原掛靠車主的利益分配也以企業(yè)的利潤(rùn)為基礎(chǔ)，企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。這樣，名義車主和實(shí)際車主才能實(shí)現(xiàn)一致，納稅主體、管理體制和法律責(zé)任等主體明確，承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任明晰?；蛘邟炜科髽I(yè)應(yīng)與掛靠人約定，所有的經(jīng)營(yíng)收入和支出統(tǒng)一入帳，再按比例分成，如支出部分主要包括燃料費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢年審費(fèi)等，這些開支應(yīng)統(tǒng)一核算，納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，同時(shí)可從支出部分倒查收入情況。

3.加大宣傳力度，引導(dǎo)納稅人遵從稅法。稅務(wù)部門應(yīng)因勢(shì)利導(dǎo)進(jìn)行稅法宣講，面向廣大群眾開展普法宣傳，增強(qiáng)營(yíng)改增企業(yè)納稅意識(shí)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，交通運(yùn)輸業(yè)中采取掛靠經(jīng)營(yíng)方式較多的實(shí)際，國(guó)稅部門要及時(shí)研究解決存在的問(wèn)題，將掛靠企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)納入正常的稅收管理。要加大稅法宣傳力度，讓掛靠企業(yè)和掛靠車主了解掌握國(guó)家的稅收法律法規(guī)，明確違反稅收法律法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，切實(shí)提高稅法遵從度。

4.服務(wù)個(gè)體，強(qiáng)化委托代征。在目前名義車主與實(shí)際車主不一致、納稅主體分離的情況下，維持原征管模式不變，在逐步淘汰原運(yùn)營(yíng)車輛的過(guò)程中，可以采取委托代征的方式，對(duì)掛靠人以自己名義或自己承擔(dān)法律責(zé)任的經(jīng)營(yíng)收入，根據(jù)實(shí)際運(yùn)力核定銷售額委托掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)征收。對(duì)掛靠人需要代開貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票的，可以為其辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，在提供所需資料后由稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開發(fā)票。條件成熟時(shí)，進(jìn)一步引導(dǎo)個(gè)體車主自覺辦理稅務(wù)登記，以實(shí)現(xiàn)納稅主體的合法化。

5.加強(qiáng)發(fā)票管理，夯實(shí)征管基礎(chǔ)。加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，嚴(yán)格限量、限額使用。對(duì)發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、使用嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，不得超數(shù)量、超規(guī)模多領(lǐng)、多開發(fā)票。加強(qiáng)代開發(fā)票的管理，對(duì)掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)代開貨運(yùn)專用發(fā)票和普通發(fā)票的，嚴(yán)格登記納稅人運(yùn)輸工具數(shù)量及車牌號(hào)等基本信息，認(rèn)真審核代開項(xiàng)目、數(shù)額。認(rèn)真甄別，去偽存真，加大掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)運(yùn)輸發(fā)票核查力度。國(guó)稅機(jī)關(guān)要加大懲處力度，在以票管稅的同時(shí)有針對(duì)性地實(shí)施納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查，對(duì)有虛開發(fā)票行為或其他涉稅違法行為的掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)，立即停供發(fā)票并依法處理。對(duì)于開具或接受增值稅專用發(fā)票不規(guī)范導(dǎo)致少繳稅款的掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)，如果業(yè)務(wù)交易真實(shí)則應(yīng)依法補(bǔ)征稅款和處以罰款；如果掛靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)以虛開增值稅專用發(fā)票為目的，則應(yīng)堅(jiān)決予以嚴(yán)厲打擊，依法處罰并移送公安機(jī)關(guān)。

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（作者單位：中共山西省委黨校 山西太原 030006）

（責(zé)編：呂尚）