作者簡介：李可歆（1988—），女，漢族，福建泉州人，在職研究生，華僑大學(xué)，研究方向：社會政策與管理研究。

摘要：本文旨在組織管理者能正確地運用公允價值計量，分析公允價值對會計信息的影響以及措施提高會計信息的質(zhì)量，更好地為組織管理者服務(wù)。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計信息質(zhì)量；組織管理

隨著上市企業(yè)的大量增加、資本市場的快速發(fā)展，使得無論是投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求不斷提高。而會計信息的形成必須借助于計量屬性，計量屬性是影響會計信息質(zhì)量特征和決定會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。從我國將公允價值計量屬性引入最新會計準則至今，公允價值對會計信息質(zhì)量的影響就一直是人們討論和關(guān)注的焦點，而企業(yè)的會計信息質(zhì)量又繼而影響了企業(yè)組織管理。

新準則中引入公允價值對企業(yè)會計信息的影響，迫使上市公司管理層和監(jiān)督管理部門增強風(fēng)險管理和風(fēng)險防范意識，促進套期保值、利率互換、貨幣交換等金融創(chuàng)新活動，提高金融產(chǎn)品多樣性，繁榮我國經(jīng)濟市場。同時，在公允價值運用中，應(yīng)如何充分考慮我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟的實質(zhì)，謹慎地使用公允價值，使按照新會計準則體系編制的財務(wù)報告能夠更加真實、公允地反映企業(yè)的價值，更好地發(fā)揮公允價值計量對會計信息質(zhì)量的作用，提供與企業(yè)更相關(guān)、更有用的信息，進一步規(guī)范上市公司的信息披露，保護投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商多方利益的作用，加強會計信息管理一直是企業(yè)組織管理的重要工作。

一、強化公允價值計量的規(guī)范以及會計信息的監(jiān)管

根據(jù)上市公司2007年年報披露，滬深兩市1570家上市公司中，有630家擁有投資性房地產(chǎn)，其中僅有18家采用公允價值進行后續(xù)計量，只占到有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)量的2.86%。但就是這18家公司對房地產(chǎn)公允價值的計量方法也不盡相同：有10家采用房地產(chǎn)評估價格，2家采用第三方調(diào)查報告，1家采用與擬購買方初步商定的談判價下限，2家參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價，還有3家未披露其投資性房地產(chǎn)公允價值的確定方法（圖1-1）?？梢?，對公允價值的運用尚需進一步規(guī)范：對公允價值屬性的表述需更加明確；對公允價值有關(guān)信息披露的要求需更加嚴格，以利于加強監(jiān)管。

我國現(xiàn)階段公允價值信息披露在以下方面進行規(guī)范：

（1）創(chuàng)建公允價值變動平衡表，將記入損益類或記入所有者權(quán)益類的即涉及利潤表又涉及資產(chǎn)負債表的公允價值變動統(tǒng)一起來，系統(tǒng)地反映公允價值變動的來源和去向。

（2）加強表外披露，包括對金融工具公允價值信息披露和非金融工具的公允價值信息披露，如公允價值的確定方法，公允價值的估計假設(shè)，估計現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率，已經(jīng)可以采用公允價值計量而未用公允價值計量的原因披露等。

（3）各企業(yè)應(yīng)學(xué)習(xí)并效仿中國銀行的方法，有效防止公允價值的濫用。中國銀行2010年3月23日披露的年報中提到，該集團針對公允價值計量建立了完善的內(nèi)部控制機制。根據(jù)《商業(yè)銀行市場風(fēng)險管理指引》、《企業(yè)會計準則2006》以及《國際財務(wù)報告準則》，參照《巴塞爾新資本協(xié)議》，并借助國際同業(yè)在估值方面的實踐經(jīng)驗，制訂了《中國銀行股份有限公司金融工具估值及估值驗證管理辦法》以規(guī)范該行金融工具公允價值計量。

二、完善公允價值計量的環(huán)境條件

我們現(xiàn)在常用收益現(xiàn)值法計算公允價值，但是要準確地預(yù)測各年收益是很困難的；另外，貼現(xiàn)率選取的問題，貼現(xiàn)率提高或降低一個百分點，最后的價值差異就會很大。如果有一個比較成熟的資本市場或資金市場，以及有一種確定利率的方法，把評估的收益和貼現(xiàn)率都確定下來，最后的結(jié)果就會準確多了，能夠人為操作的空間也就小了。

所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級市場，建立與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。既沒有法律約束力的銷售協(xié)議、又不存在活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或結(jié)果作為估計參考。然而我國目前資產(chǎn)信息、價格市場不健全，不能定期、及時地公開各種資產(chǎn)的最新市價，因此公允價值難以得到合理的確定，其可操作性就大打折扣了。為了增強公允價值的公正性、客觀性，必須要進一步完善和培育市場價格體系，使企業(yè)各項資產(chǎn)的市價得到公正合理的確定和公開，以便各個企業(yè)確定的“公允價值”有據(jù)可依。

三、對組織狀況時時監(jiān)管控制，制定公允價值“應(yīng)急預(yù)案”

任何組織狀況都不可能一帆風(fēng)順，總是會遇到許多突發(fā)經(jīng)濟危機或者規(guī)模調(diào)整等狀況。只有對組織狀況進時時監(jiān)管，對于那些出現(xiàn)財務(wù)危機信號或者規(guī)模即將調(diào)整的企業(yè)的公允價值計量制定“應(yīng)急預(yù)案”，制定一套特殊的公允價值計量方式才能予以避免當(dāng)公司突然倒閉或者突然停牌等突發(fā)事件時群眾的不知情所導(dǎo)致的損失。我們眾所周知的金融危機，正是由于在市場大跌和市場功能缺失的時候，金融機構(gòu)對金融資產(chǎn)按市價減計，形成了企業(yè)賬面虧損和資本充足率下降。在本文中曾經(jīng)論述過危機的發(fā)生源于企業(yè)之間信息不對稱，而公允價值的下跌對經(jīng)濟危機起到了催化劑的作用。于是制定在危機狀況時的公允價值計量的特殊方法尤為重要。

四、加強注冊會計師的審計力度，建立完善的內(nèi)控制度

充分利用公允價值計量和披露的審計準則，規(guī)范注冊會計師對財務(wù)報表中公允價值計量和披露的審計，確保其公允和真實。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)突破以往的審計追究層次和范圍，在整頓經(jīng)濟秩序、提高信息質(zhì)量方面更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。注冊會計師在進行公允價值審計之前，還應(yīng)當(dāng)對審計風(fēng)險做出評價，以避免相應(yīng)的審計風(fēng)險對會計信息質(zhì)量的影響。

注冊會計師應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否有利用公允價值進行操縱利潤的可能。公允價值是交易雙方協(xié)商的結(jié)果，它以市場為主體而不是以特定企業(yè)為主體，不是實際價格，并且在每個計量日都需要重新估計，所以注冊會計師在實施與公允價值計量和披露的相關(guān)測試時應(yīng)對管理當(dāng)局的重大假設(shè)、估值模型和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行測試并獨立估值。不能僅僅依靠被審計單位提供的數(shù)據(jù)，還應(yīng)當(dāng)從相關(guān)行業(yè)、專家、媒體等方面獲得其他信息.

為了保證公允價值計量估值的有效執(zhí)行，管理部門還應(yīng)該制定一套與之相適應(yīng)的內(nèi)控制度。而內(nèi)控建設(shè)是一個復(fù)雜而系統(tǒng)的工程，完善有效的內(nèi)控對提高會計信息的質(zhì)量以及保護投資者的利益將有極大的幫助。而會計信息質(zhì)量的提高，又會反作用于內(nèi)部控制，二者是一種勾稽關(guān)系。并且注冊會計師應(yīng)該對企業(yè)所制定的關(guān)于公允價值計量的內(nèi)部控制制度的有效性進行符合性測試。（作者單位：華僑大學(xué)）

參考文獻：

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