王莉 戴霞

作者簡(jiǎn)介：王莉（1982.12-），女，建東職業(yè)技術(shù)學(xué)院，助教，經(jīng)濟(jì)金融。

戴霞（1977.12-），女，建東職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授，財(cái)會(huì)。

摘要：本文在參考國(guó)內(nèi)外ABC文獻(xiàn)，結(jié)合企業(yè)ERP實(shí)踐的基礎(chǔ)上，以江蘇卓潤(rùn)重工機(jī)械有限公司實(shí)施作業(yè)成本為例，討論了實(shí)施作業(yè)成本的方法和控制要點(diǎn)，這對(duì)實(shí)際工作有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本流程；成本動(dòng)因；成本控制；作業(yè)中心

前言

隨著21世紀(jì)的到來(lái)，人類邁進(jìn)了新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代。隨著高新技術(shù)的發(fā)展和由勞動(dòng)密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，間接費(fèi)用在生產(chǎn)成本中的比重不斷上升，工人工資在生產(chǎn)成本中的比重逐漸降低，使得傳統(tǒng)的以人工總量、材料總量、機(jī)器工時(shí)總量等為基礎(chǔ)的成本分配不能適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的需要，不能真實(shí)反映產(chǎn)品成本和為價(jià)格決策提供依據(jù)，因而作業(yè)成本法正是為適應(yīng)這種需求而產(chǎn)生的。

1.作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法作為一種全新的成本管理制度，其以實(shí)現(xiàn)組織競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和增加顧客價(jià)值為使命，可以全過(guò)程，系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)化、前瞻性地控制成本。作業(yè)成本管理通過(guò)與戰(zhàn)略管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、目標(biāo)成本管理、全面成本管理等手段的緊密結(jié)合，全面提升了自身的價(jià)值，其基本原理可以從兩個(gè)方面進(jìn)行理解：（1）作業(yè)的物理流方面：根據(jù)市場(chǎng)和顧客需求對(duì)現(xiàn)行作業(yè)鏈進(jìn)行分析，識(shí)別并擺脫非必需作業(yè)，重點(diǎn)分析改善可能性大的作業(yè)，從而重構(gòu)或改進(jìn)現(xiàn)有作業(yè)鏈。（2）作業(yè)的價(jià)值流方面：降低產(chǎn)品的最終成本。

2.作業(yè)成本法的主要優(yōu)勢(shì)

作業(yè)成本系統(tǒng)的作用和效果己經(jīng)被國(guó)外的管理者采納。從表2.1可以看出，作業(yè)成本管理在國(guó)外企業(yè)己經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用。其中，以作業(yè)成本管理系統(tǒng)成本控制為目的的，占企業(yè)總數(shù)的89%，其次，以成本預(yù)算為目的，占85%，其他還應(yīng)用在過(guò)程改進(jìn)、運(yùn)營(yíng)評(píng)價(jià)、產(chǎn)品盈利性分析等方面。特別是在作業(yè)分析與管理、成本分?jǐn)偂?nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格與盈利分析等方面是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的極大超越。

3.江蘇卓潤(rùn)重工機(jī)械有限公司成本管理現(xiàn)狀

卓潤(rùn)公司是2007年成立，2008年開(kāi)始從事風(fēng)力發(fā)電設(shè)備的高新技術(shù)企業(yè)。產(chǎn)品覆蓋了全國(guó)20多個(gè)省、市、自治區(qū)，并遠(yuǎn)銷歐洲以及東南亞等多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。公司是以設(shè)計(jì)、加工、裝配、安裝為主的，以機(jī)械加工做主營(yíng)的生產(chǎn)型企業(yè)，公司以單個(gè)合同為生產(chǎn)加工對(duì)象，不能進(jìn)行成批流水線式大量生產(chǎn)。

卓潤(rùn)公司將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)分為“制造成本”和“期間費(fèi)用”兩大部分。制造成本有直接材料、直接工資。這兩項(xiàng)直接費(fèi)用由基本生產(chǎn)車間直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品，制造費(fèi)用以車間月總?cè)斯すr(shí)為基準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期損益。但目前的成本制度存在以下問(wèn)題：（1）目前公司產(chǎn)品的制造費(fèi)用與直接人工成本不能相匹配，成本核算方法也僅僅采用單一的人工工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，致使產(chǎn)品成本信息失真。（2）成本范圍過(guò)于狹窄。（3）不利于企業(yè)進(jìn)行有效的成本管理。

4.作業(yè)成本法在江蘇卓潤(rùn)重工機(jī)械有限公司的應(yīng)用

4.1公司實(shí)施作業(yè)成本法的目的

從公司實(shí)際情況來(lái)看，它可以被看作先進(jìn)技術(shù)制造企業(yè)，生產(chǎn)方式為多品種、單件小批量、應(yīng)用ERP系統(tǒng)、技術(shù)含量較高，這些都為實(shí)施ABC提供有利條件，并且，ABC也可以解決目前成本制度所存在的問(wèn)題，從而有效控制成本，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

4.2作業(yè)成本法的實(shí)施

4.2.1確定核算對(duì)象。卓潤(rùn)公司是典型的多品種、單件小批量生產(chǎn)、以銷定產(chǎn)的生產(chǎn)模式，實(shí)施ERP后，將成本核算對(duì)象確定為生產(chǎn)定單，每個(gè)定單的材料、加工費(fèi)等可以直接歸集到定單，時(shí)間、產(chǎn)量、產(chǎn)品復(fù)雜度、訂貨量等都可以作為成本分配因子進(jìn)行產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配。這使得成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期保持一致，提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和合理性。

4.2.2確定工作中心。根據(jù)卓潤(rùn)公司生產(chǎn)流程將其作業(yè)中心分成6個(gè)：①生產(chǎn)前準(zhǔn)備成本作業(yè)中心。②造型成本作業(yè)中心。③熔煉澆注成本作業(yè)中心。④清拋打磨成本作業(yè)中心。⑤機(jī)加工成本作業(yè)中心（數(shù)控機(jī)床）。⑥油漆包裝成本作業(yè)中心。

4.2.3確定成本流程。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，產(chǎn)品的成本取決于產(chǎn)品所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生需要消耗一定的資源，這就叫做資源成本。作業(yè)消耗了資源，資源成本就轉(zhuǎn)移到作業(yè)中心從而形成作業(yè)成本；產(chǎn)品消耗了作業(yè)，作業(yè)成本就轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中從而形成產(chǎn)品的成本。

4.2.4與ERP實(shí)施相結(jié)合設(shè)置作業(yè)賬戶。作業(yè)成本法需要如下計(jì)算機(jī)系統(tǒng)條件：企業(yè)內(nèi)的計(jì)算機(jī)均已采用互聯(lián)網(wǎng)相連，并且已建立配方庫(kù)、標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)已按管理信息系統(tǒng)建立了獨(dú)立的核算系統(tǒng)，能進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，學(xué)習(xí)“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”，設(shè)置了類似作業(yè)成本法的核算和管理體系，將作業(yè)成本法和企業(yè)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相結(jié)合。

4.2.5準(zhǔn)確并及時(shí)計(jì)算生產(chǎn)成本。ERP成本體系將生產(chǎn)流程、倉(cāng)庫(kù)流程和成本會(huì)計(jì)與之相結(jié)合，當(dāng)ERP生產(chǎn)系統(tǒng)執(zhí)行任務(wù)時(shí)，通過(guò)領(lǐng)取材料自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的材料成本；通過(guò)派工報(bào)告，設(shè)定成本率，結(jié)轉(zhuǎn)其他操作類成本項(xiàng)目；通過(guò)完工報(bào)告，將材料費(fèi)用、加工費(fèi)用和訂單處理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)批次產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上。

4.3實(shí)施成本控制，確保作業(yè)成本核算體系的實(shí)施

第一，實(shí)行產(chǎn)品預(yù)算管理。企業(yè)需要預(yù)測(cè)產(chǎn)品市場(chǎng)，根據(jù)客戶訂貨量，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)能力以及自身的經(jīng)濟(jì)資源，編制日常經(jīng)營(yíng)預(yù)算，并分解到各作業(yè)中心，用以指導(dǎo)各作業(yè)中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而避免盲目生產(chǎn)和生產(chǎn)浪費(fèi)。第二，實(shí)行定額管理。企業(yè)的生產(chǎn)部門、技術(shù)部門以及財(cái)務(wù)部門等應(yīng)根據(jù)各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝要求、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及各種資源成本，制定作業(yè)消耗資源標(biāo)準(zhǔn)定額，產(chǎn)品消耗作業(yè)種類及數(shù)量定額，努力控制必要作業(yè)，消除不必要作業(yè)，以降低產(chǎn)品成本。第三，實(shí)行全面質(zhì)量管理，優(yōu)化作業(yè)鏈，減少?gòu)U品率，提高合格率。第四，正確計(jì)量企業(yè)人力資源、物力資源、財(cái)力資源、信息資源等資源的價(jià)值。第五，建立各作業(yè)中心各類憑證的記錄制度，對(duì)各作業(yè)中心的作業(yè)所消耗的資源，產(chǎn)品所消耗的作業(yè)的情況，認(rèn)真、及時(shí)、如實(shí)地記錄，確保原始數(shù)據(jù)的真實(shí)、及時(shí)以完整性。（作者單位：建東職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

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