武歡

摘 要：財務決算不僅僅是對一年經(jīng)營情況的反映，同時做好財務決算，可以一定程度上降低稅務風險，如何真實反映企業(yè)資產(chǎn)、負債以及股東的權(quán)益，如何在保證剛性稅法下，全面實現(xiàn)經(jīng)營的真實反映，對于財務核算以及其成果提出了更高的要求，筆者通過財務實踐與稅法結(jié)合的角度，做到既反映企業(yè)真實經(jīng)營，又充分利用稅收政策，降低會計與稅法的差異。

關(guān)鍵詞：財務決算財務規(guī)劃；稅務規(guī)劃

一、財務決算概念和意義

財務決算是對預算執(zhí)行情況的總結(jié)，與部門預算不可分割。通過決算工作可以對預算的執(zhí)行情況進行認真分析，促進預算的合理編制，從而提高財政經(jīng)費的使用效益。顧名思義，財務決算的概念，來源于行政事業(yè)單位，但是現(xiàn)在已經(jīng)廣泛運用與各公司財務管理工作中。

財務決算是對企業(yè)年度財務收支、經(jīng)營成果和管理績效的綜合反映，也是考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、評價財務績效的基本依據(jù)。年度決算報告是對全面預算實施效果的全面檢驗，也是制定明年財務工作措施的重要依據(jù)。因此，公司一定要把財務決算工作抓緊抓好，在時間緊、工作量大的情況下，緊密配合、加強溝通和協(xié)調(diào)，把企業(yè)財務決算工作做實、做精、做細。

二、財務決算前期準備工作

在進入年度最后一季度開始，應開始著手準備和籌劃財務決算工作，財務決算工作除了規(guī)范會計核算外，還有注意稅法對會計的影響，降低企業(yè)所得稅調(diào)整風險，進而順利完成財務決算工作，具體包括財務規(guī)劃、稅務規(guī)劃。

三、財務規(guī)劃

（一）全面盤點資產(chǎn)：年末應成立資產(chǎn)清查小組，分工負責，全面盤點。具體包括：

1、貨幣資金：決算日盤點庫存現(xiàn)金，編制盤點表；索取銀行對賬單，核對銀行帳目，編制余額調(diào)節(jié)表；清查核對其他貨幣資金及各種有價證券，做到賬實相符。

2、存貨盤點：決算日組織人員對存貨物資、在產(chǎn)品等進行全面清查盤點，發(fā)生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按審批權(quán)限逐級上報審批，批準后及時作出賬務處理，做到賬實相符。

3、清理核對往來款項：首先，對各項應收預收、應付預付款項按照明細賬進行逐一清理核對，需要調(diào)整的，及時調(diào)整賬務，做到賬賬相符。對于長期不能收回的或長期不能付出的款項，按照相關(guān)文件規(guī)定，符合確認損失或收益條件的，年末按審批權(quán)限逐級報批，批準后作出賬務處理。嚴禁未經(jīng)審批或未按規(guī)定擅自處理賬務。

其次，加強內(nèi)部往來對賬，做到賬賬相符。集團內(nèi)各企業(yè)之間的往來，年末應及時辦理往來結(jié)算，做到余額為零；不能及時辦理結(jié)算的，應做到余額一致。若余額不一致的，應查明原因，年末調(diào)整一致。集團外部往來應安排專人核對，年末應發(fā)對賬函，做到賬賬核對相符，重點是應收賬款和預付賬款的核對。對于應收賬款應加大清收力度，預付賬款應及時索取票據(jù)入賬，此兩項工作要貫穿于日常工作當中去，年末更要加大力度。

4、固定資產(chǎn)清查：年末對各項固定資產(chǎn)進行全面檢查盤點，內(nèi)容包括核對固定資產(chǎn)實物數(shù)量與賬面是否相符？實際管理部門資產(chǎn)賬面價值與核算部門的賬面價值是否一致？總賬與明細賬是否一致？累計折舊計提是否正確等。

5、檢查其他各項資產(chǎn)：年末應對賬面其他各項資產(chǎn)進行全面檢查和盤點，做到盤點、檢查不遺漏，資產(chǎn)賬實相符，賬賬相符。如長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等。

（二）檢查全年賬面發(fā)生的各項收入、成本費用：年末應按收入實現(xiàn)的確認條件檢查當年的各項收入是否全部入賬。按權(quán)責發(fā)生制和收入配比原則檢查當年發(fā)生的各項成本費用是否全部入賬，是否與收入匹配。

（三）檢查全年賬面實現(xiàn)的各項稅費：年末應對全年實現(xiàn)的各項稅費進行全面檢查、逐一核對并計算是否相符，做到稅種不遺漏，稅額按規(guī)定比率足額提取和繳納。

四、做好稅務規(guī)劃

（一）收入規(guī)劃

1、一般收入確認原則。如何降低流轉(zhuǎn)稅繳納風險，收入的確認是根據(jù)收付制還是權(quán)責制，針對不同的行業(yè)，不同的交易類型，需要對會計上與稅法上收入確認的原則進行對比，選用保守的做法，在不違背會計核算原則的情況下，保持與稅法一致的原則，降低稅務風險，并減少會計與稅法的差異。

2、視同銷售收入。該類交易一般采用調(diào)表的方式進行操作，會計上不確認收入，但是稅法要求視同銷售，同時需嚴格區(qū)分增值稅的視同銷售與企業(yè)所得稅的視同銷售，如果重疊，可以降低會計與稅法的差異，確認收入；如果不重疊，建議調(diào)表進行操作。

（二）扣除項目總體規(guī)劃

1、企業(yè)所得稅前能合理扣除的項目。例如：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱條例）第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。工資的稅前扣除，應保證與相關(guān)人力資源核對，勞動合同簽訂，同時保證各項費用的扣除是否屬于工資表范圍，同時提前預測是否在比例扣除范圍之內(nèi)。其他合理項目一定要取得合規(guī)發(fā)票，充分體現(xiàn)與經(jīng)營的相關(guān)性。

2、企業(yè)所得稅前按比例扣除的項目。例如：福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費三項經(jīng)費，五險一金，業(yè)務招待費，廣告費及業(yè)務宣傳費，公益性捐贈等。

條例第三十五條：企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

三項經(jīng)費需提前根據(jù)人員規(guī)模進行預測，合理進行規(guī)劃；五險一金的扣除，應保證與相關(guān)人力資源核對，公司員工是否正常繳納保險，并預測是否在比例范圍內(nèi)；業(yè)務招待費雙重比例扣除，必須嚴格控制其對企業(yè)所得稅調(diào)整的風險，加強公司內(nèi)部管控措施；從廣義口徑預測廣告宣傳費的稅前扣除底線，降低企業(yè)所得稅先行繳納的時間性風險。

3、企業(yè)所得稅前限制性扣除的項目。例如：條例第三十六條：除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。財產(chǎn)保險稅前可以扣除，但是除特殊工種職工的人身安全保險外其他商業(yè)保險，不允許稅前扣除，建議規(guī)避人身商業(yè)保險方面的激勵。

4、企業(yè)所得稅前需經(jīng)審批或者備案才允許扣除的項目。例如：條例第三十二條：損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。

損失的認定和扣除需根據(jù)相關(guān)規(guī)范性文件進行清單和專項申報后方可進行扣除。

5、企業(yè)所得稅前不得扣除的項目。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十條：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。

對于不得扣除的項目，日常核算匯總要嚴格杜絕，并加強報銷規(guī)范，進而從源頭上降低會計與稅法的差異。

6、嚴格區(qū)分資本性支出和收益性支出。條例第二十八條：企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

根據(jù)業(yè)務合同性質(zhì)，嚴格確認費用的性質(zhì)，分期或者一次性進入費用。（作者單位：大眾瑞安創(chuàng)業(yè)投資有限公司）

參考文獻：

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法及實施條例

[2] 會計與稅法差異調(diào)整，侯江玲