薛麗

[摘 要]非制造行業(yè)的預(yù)算相對(duì)于制造行業(yè)的預(yù)算來(lái)說(shuō)十分的不確定，并且無(wú)法運(yùn)用已知的數(shù)據(jù)進(jìn)行人力物力的投入與分配。這就要求企業(yè)根據(jù)不同的項(xiàng)目和工作量進(jìn)行彈性預(yù)算。本文通過(guò)簡(jiǎn)要介紹彈性預(yù)算的特點(diǎn)、彈性預(yù)算的編制等方面探討彈性預(yù)算對(duì)于非制造業(yè)中的績(jī)效作用。

[關(guān)鍵詞]彈性預(yù)算；非制造業(yè)；績(jī)效

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.43.076

預(yù)算是企業(yè)用來(lái)分配財(cái)力、物力和人力等資源的系統(tǒng)方法。預(yù)算不僅可以使企業(yè)實(shí)現(xiàn)基本的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展，還能夠?qū)ζ髽I(yè)資金進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，確保企業(yè)開(kāi)支可控，保證企業(yè)現(xiàn)金流量和信譽(yù)。

1 彈性預(yù)算

彈性預(yù)算又被稱作變動(dòng)預(yù)算。企業(yè)在不能夠進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的前提下，為了保持預(yù)算在實(shí)際情況下的合理性，將成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)、收益、費(fèi)用之間的數(shù)量關(guān)系，對(duì)于預(yù)期業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)水平之間制定的具有彈性的預(yù)算。

彈性預(yù)算通常情況下可以分為以下幾類：制造費(fèi)用的彈性預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用的彈性預(yù)算、管理費(fèi)用的彈性預(yù)算和利潤(rùn)的彈性預(yù)算。彈性預(yù)算基本可以表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。首先，在預(yù)算周期內(nèi)某個(gè)范圍的可以預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)水平中確定不同預(yù)算，這樣就會(huì)使預(yù)算的范圍擴(kuò)大。其次，按照成本之間的不同及類別進(jìn)行不同狀態(tài)的排列，這樣在計(jì)劃時(shí)間結(jié)束的時(shí)候便可以對(duì)計(jì)算中實(shí)際的業(yè)務(wù)完成預(yù)算，便于以后在預(yù)算的過(guò)程中評(píng)價(jià)和考核時(shí)建立更加科學(xué)合理的預(yù)算體系，使得預(yù)算的執(zhí)行更加科學(xué)合理，還會(huì)更符合實(shí)際情況。最后，在企業(yè)的預(yù)算中要考慮企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和業(yè)務(wù)之間的不斷變化情況。預(yù)算必須能夠與業(yè)務(wù)量之間的變化做到實(shí)時(shí)調(diào)整和及時(shí)同步，確保彈性預(yù)算能夠準(zhǔn)確地反映出真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在這種情況下，預(yù)算對(duì)于實(shí)際業(yè)務(wù)和預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)之間出現(xiàn)不一致的情況下，通過(guò)彈性預(yù)算的合理控制就會(huì)使預(yù)算與實(shí)際的業(yè)務(wù)相適應(yīng)。這樣彈性預(yù)算就能夠使預(yù)算指標(biāo)和實(shí)際效益進(jìn)行比較，有利于對(duì)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供有效的參考意見(jiàn)。在彈性預(yù)算的條件下，管理人員沒(méi)有相應(yīng)的責(zé)任去承擔(dān)，所以管理人員對(duì)預(yù)算數(shù)量和結(jié)果不具備任何的控制能力，彈性預(yù)算可作為管理人員的業(yè)績(jī)指標(biāo)進(jìn)行具體的考量。這樣就會(huì)減少相應(yīng)人員的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)219家上市公司之中，有48%的公司對(duì)生產(chǎn)成本采用了彈性預(yù)算的預(yù)算方法。其中27%的公司在分銷(xiāo)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、管理費(fèi)用等方面進(jìn)行了彈性預(yù)算的方法。但是在我國(guó)目前的企業(yè)預(yù)算中，彈性預(yù)算的實(shí)施情況卻并不理想，彈性預(yù)算沒(méi)有得到廣泛的利用，這在一程度上，彈性預(yù)算對(duì)于控制和指導(dǎo)方面的作用就產(chǎn)生了負(fù)面影響。在一般情況下，我們主要在業(yè)務(wù)量的變化上面投入了大量的精力，但是在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，由于理財(cái)環(huán)境的原因，彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量變化十分明顯，而且還會(huì)隨著業(yè)務(wù)量之外的其他條件變化，比如市場(chǎng)的占有率、外匯儲(chǔ)備的波動(dòng)、通貨膨脹、成本變動(dòng)、固定成本、銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)等構(gòu)成要素不斷進(jìn)行變化。甚至和政治、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可控的因素之間的影響也十分密切。

2 彈性預(yù)算的制定

在制定彈性預(yù)算之間的構(gòu)成時(shí)，不僅要考慮到彈性預(yù)算之間的各個(gè)構(gòu)成要素使企業(yè)理財(cái)環(huán)境的影響而不斷發(fā)生改變，還要注意彈性預(yù)算的編制必須與業(yè)務(wù)量之間緊密的聯(lián)系。企業(yè)理財(cái)系統(tǒng)之間不確定的環(huán)境因素可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)量之間的數(shù)值進(jìn)行不同的預(yù)測(cè)，使得在各種不確定條件下都能夠?qū)I(yè)務(wù)量的水平之間依存關(guān)系得到相應(yīng)的預(yù)算值。從而使彈性預(yù)算更加富有彈性和應(yīng)變的能力。然而，彈性預(yù)算的編制必須要以提高企業(yè)理財(cái)系統(tǒng)的能力為己任，以企業(yè)理財(cái)系統(tǒng)中不確定的因素為基礎(chǔ)，綜合運(yùn)用各學(xué)科之間的聯(lián)系進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)算制定。具體過(guò)程包括以下幾點(diǎn)：首先要確立企業(yè)理財(cái)中的不確定的構(gòu)成要素，根據(jù)不確定要素對(duì)彈性預(yù)算做出當(dāng)不確定要素發(fā)生變化時(shí)，可能對(duì)企業(yè)理財(cái)系統(tǒng)造成的影響和作用，再根據(jù)預(yù)測(cè)的結(jié)果進(jìn)行成本、費(fèi)用、效益之間的合理分析。其次根據(jù)分析出來(lái)的結(jié)果對(duì)業(yè)務(wù)水平進(jìn)行預(yù)測(cè)。最后通過(guò)綜合的企業(yè)理財(cái)系統(tǒng)之間各種不確定的可能性對(duì)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)造成的理財(cái)影響進(jìn)行彈性編制，包括理財(cái)活動(dòng)的成本、理財(cái)活動(dòng)的費(fèi)用和理財(cái)收益。

彈性預(yù)算不僅可以應(yīng)用在企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中的所有方面，還可以根據(jù)編制對(duì)彈性預(yù)算、投資彈性預(yù)算和運(yùn)營(yíng)資金的預(yù)算、利潤(rùn)分配的預(yù)算。如果所有預(yù)算能夠合理的統(tǒng)一起來(lái)，就能夠更加充分地發(fā)揮整體效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效益，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)理財(cái)系統(tǒng)彈性目標(biāo)。為了使企業(yè)能夠適應(yīng)實(shí)際運(yùn)行中可能會(huì)遇到的各種不確定情況的變化，預(yù)算必須有可以合理變化的空間，彈性預(yù)算的制定也必須控制在合理的預(yù)算范圍中，否則會(huì)失去預(yù)算的意義。

3 彈性預(yù)算的編制

彈性預(yù)算通常使用多水平法、公式法和圖示法。

3.1 多水平法

多水平法通常是根據(jù)作業(yè)量的變化范圍劃分成若干的水平區(qū)間，根據(jù)不同的水平區(qū)間確定出預(yù)算金額，最后統(tǒng)一的成完整的表格，是不同的水平區(qū)間匯總在一張表格中。這種方法也稱為列表法。這種方法重要的優(yōu)點(diǎn)在于，在實(shí)際預(yù)算控制的過(guò)程中，我們不必對(duì)業(yè)務(wù)量進(jìn)行計(jì)算就可以快速找到相似的業(yè)務(wù)量。這樣可以便捷地進(jìn)行閱讀和比較。

3.2 公式法

公式法主要指業(yè)務(wù)量和預(yù)算之間的變化關(guān)系用公式進(jìn)行表述。公式的基本形式是業(yè)務(wù)量與彈性預(yù)算之間的數(shù)學(xué)模型。所以在實(shí)際業(yè)務(wù)量之間可以利用該模型計(jì)算出相應(yīng)的預(yù)算資金，這樣就會(huì)進(jìn)行快速比較。

3.3 圖示法

通過(guò)在不同情況下可能出現(xiàn)的不同狀況運(yùn)用圖示表現(xiàn)出來(lái)，形成直觀的彈性預(yù)算，就是圖示法。圖示法具有直觀、完整的優(yōu)點(diǎn)，可以清晰地表現(xiàn)出各個(gè)環(huán)境下業(yè)務(wù)量之間的變化。

4 彈性預(yù)算的考核分析與實(shí)例

在彈性預(yù)算過(guò)程中，固定成本不會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化，變動(dòng)成本則隨著業(yè)務(wù)量的增減成正比例進(jìn)行變動(dòng)，而總成本隨著業(yè)務(wù)量變化而變化，但是變動(dòng)的比例要低于業(yè)務(wù)量變化的比例。預(yù)算的基礎(chǔ)應(yīng)該認(rèn)真的分析各項(xiàng)要素中對(duì)于預(yù)算的影響程度，從而建立預(yù)算指標(biāo)體系，達(dá)到真正的彈性考核目標(biāo)。在實(shí)踐中往往會(huì)忽視不同的產(chǎn)銷(xiāo)量下單位成本的不同，因此單位產(chǎn)品盈利也會(huì)不同的情況，從而影響了預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，最終導(dǎo)致績(jī)效導(dǎo)向與目標(biāo)不符。單位成本的彈性預(yù)算和依據(jù)單位成本的彈性預(yù)算編制的利潤(rùn)彈性聯(lián)系的銷(xiāo)量可以科學(xué)的進(jìn)行預(yù)測(cè)并規(guī)劃利潤(rùn)成為了可能。為了不同的產(chǎn)銷(xiāo)量下的單位成本水平提供準(zhǔn)則不僅利于加強(qiáng)企業(yè)的成本控制，還能在單位成本預(yù)算在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本下形成企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本。容易出現(xiàn)問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)成本多采用固定預(yù)算編制法進(jìn)行編制，并且通常情況下只強(qiáng)調(diào)或者在達(dá)到生產(chǎn)技術(shù)水平和有效管理的條件下達(dá)到單位產(chǎn)量成本，忽視了不同銷(xiāo)量下標(biāo)準(zhǔn)的成本也有所不同的實(shí)施。

彈性預(yù)算為不同的產(chǎn)銷(xiāo)量下成本的分析提供了正確的彈性預(yù)算對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)，能夠提高企業(yè)成本分析的準(zhǔn)確性。對(duì)企業(yè)報(bào)告成本進(jìn)行分析，要注意單位成本與產(chǎn)銷(xiāo)量的配比問(wèn)題。例如，進(jìn)行可比產(chǎn)品成本降低的情況分析時(shí)計(jì)算單位成本變動(dòng)影響值、單位銷(xiāo)售成本分析時(shí)預(yù)算與實(shí)際的差異、所采用的預(yù)算單位成本與實(shí)際單位成本必須是同屬于一個(gè)產(chǎn)銷(xiāo)量的水平，否則就會(huì)影響分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。單位成本預(yù)算為產(chǎn)銷(xiāo)量與成本的配比提供了可能性，從而為產(chǎn)品利潤(rùn)分析提高了準(zhǔn)確性。

例如，某企業(yè)報(bào)告原計(jì)劃銷(xiāo)售預(yù)期為4800萬(wàn)元，其中銷(xiāo)售成本為3432萬(wàn)元，實(shí)際的銷(xiāo)售額為3600萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本在2610元之間，其中，固定成本1000萬(wàn)元，在進(jìn)行銷(xiāo)售利潤(rùn)分析時(shí)，實(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)=3600-2610=990；計(jì)劃銷(xiāo)售利潤(rùn)=4800-3432=1368，銷(xiāo)售收入完成75%，成本完成76%，利潤(rùn)完成72%，利潤(rùn)完成率低于收入完成率3個(gè)百分點(diǎn)，主要是由于成本計(jì)劃完成率高于收入完成造成的。在本例中對(duì)成本升高降低銷(xiāo)售利潤(rùn)的評(píng)價(jià)中銷(xiāo)量是3600萬(wàn)元，而單位成本有兩個(gè)，第一個(gè)是4800元十預(yù)算成本，第二個(gè)則是3600萬(wàn)元時(shí)的實(shí)際成本，因此爭(zhēng)議不同銷(xiāo)量基礎(chǔ)上的成本對(duì)比，可以得出實(shí)際銷(xiāo)量3600萬(wàn)元時(shí)，由于成本升高造成利潤(rùn)減少3370元，這樣的分析結(jié)果很難使人信服，必將對(duì)企業(yè)造成不利的影響，鑒于此，企業(yè)可利用單位成本彈性預(yù)算補(bǔ)充分析如下：

預(yù)算收入成本比率：3432/4800×100%=71.5%

實(shí)際實(shí)現(xiàn)收入成本比率：2610/3600×100%=72.5%

變動(dòng)成本收入比率：（3432-1000）/4800×100%=50.66%

按照實(shí)際完成情況計(jì)算的實(shí)際單位變動(dòng)成本比率：（2610-1000） /3600×100%=44.72%

這樣做的理由有三點(diǎn)，第一，實(shí)際單位變動(dòng)成本比率是44.72，并與同期銷(xiāo)量，所以實(shí)際單位成本比率升高，導(dǎo)致固定成本影響升高，所以是經(jīng)營(yíng)者控制較弱的影響因素。第二，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售利潤(rùn)下降完全是因?yàn)殇N(xiāo)量下降所引起的，按照實(shí)際銷(xiāo)量的變動(dòng)比率銷(xiāo)售利潤(rùn)應(yīng)該是776.24萬(wàn)元，而由于實(shí)際變動(dòng)成本比例低于目標(biāo)同期銷(xiāo)量下變動(dòng)的成本，使得企業(yè)的實(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)額增加了213.76萬(wàn)元，這屬于成本控制的有效措施，應(yīng)該予以肯定評(píng)價(jià)。第三，在這個(gè)基礎(chǔ)上還可以通過(guò)量本利模型進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)的分析，計(jì)算出保本銷(xiāo)售量為，[4800-（3432-1000）〕/4800=49.33%，按照預(yù)定的收入毛利率貢獻(xiàn)率，在收入達(dá)到2027.16萬(wàn)元時(shí)，企業(yè)才能夠找到平衡點(diǎn)彌補(bǔ)固定成本的支出。

綜上所述，財(cái)政預(yù)算的應(yīng)用有利于加強(qiáng)成本控制以及績(jī)效的考評(píng)，應(yīng)該納入企業(yè)的考核體系中，企業(yè)通過(guò)彈性預(yù)算綜合反映出企業(yè)預(yù)算期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及結(jié)果的綜合預(yù)算，目標(biāo)會(huì)更加明確，操作性更強(qiáng)。采用彈性預(yù)算能夠科學(xué)地評(píng)價(jià)管理者與各責(zé)任單位之間的業(yè)績(jī)，使得經(jīng)營(yíng)者、管理者以及各責(zé)任單位之間更加明確自己的目標(biāo)。加強(qiáng)企業(yè)整體目標(biāo)之間的聯(lián)系，能夠激發(fā)各部門(mén)的積極性，提高企業(yè)整體管理的效率。通過(guò)彈性預(yù)算的編制體系，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，避免不必要的浪費(fèi)。不僅能夠動(dòng)態(tài)客觀地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的主觀努力，還能夠保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，提高企業(yè)預(yù)算期的綜合效益。

5 結(jié) 論

非制造行業(yè)的預(yù)算相對(duì)于制造行業(yè)的預(yù)算來(lái)說(shuō)十分的不確定，并且無(wú)法運(yùn)用已知的數(shù)據(jù)進(jìn)行人力物力的投入與分配，在非制造業(yè)中利用彈性預(yù)算可以輕松地調(diào)整和控制績(jī)效的記錄和評(píng)比，對(duì)于彈性預(yù)算的充分利用可以擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，避免造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失和資源浪費(fèi)。彈性預(yù)算不僅可以應(yīng)用在企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中的所有方面，還可以根據(jù)編制對(duì)彈性預(yù)算、投資彈性預(yù)算和運(yùn)營(yíng)資金的預(yù)算、利潤(rùn)分配的預(yù)算。預(yù)算必須與業(yè)務(wù)量之間的變化能夠做到實(shí)時(shí)調(diào)整和及時(shí)同步，確保彈性預(yù)算能夠準(zhǔn)確地反映出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性。

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