摘 要：本文通過研究分析國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀，指出了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督效果等問題，并在此研究基礎(chǔ)上，論述了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)機(jī)關(guān)開展協(xié)同審計(jì)工作的必要性，提倡構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)協(xié)同機(jī)制，以此來進(jìn)一步提高審計(jì)監(jiān)督效果，為國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；審計(jì)監(jiān)督；協(xié)同機(jī)制

一、引言

自黨的十八大以來，中共中央高度重視巡視工作，截至目前，以派出中央巡視組的形式開展了8輪巡視工作，巡視了一百多個(gè)單位或企業(yè)，查處了部分大型國(guó)有企業(yè)，如：中石油、中移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通等，在發(fā)現(xiàn)的問題當(dāng)中主要表現(xiàn)為部分企業(yè)高管、財(cái)務(wù)總監(jiān)利用職權(quán)“吃里扒外”、“損公肥私”等造成了國(guó)有資產(chǎn)的重大流失，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常發(fā)展。在我們?yōu)檠惨暯M取得的成果感到高興的同時(shí)，不禁要問這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀到底如何，為何沒有起到有效的監(jiān)督效果，怎樣才能夠讓國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制得到有效運(yùn)行，這些問題非常值得我們?nèi)パ芯俊?/p>

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀

隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系也逐漸建立并開始逐步完善。到目前為止，大多數(shù)的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系已組建了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)，配備了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員，但值得指出的是，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系仍存在著不少問題，限制了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能的進(jìn)一步發(fā)揮，影響了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果。

1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)被弱化

關(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制在運(yùn)行過程中存在的問題，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)被弱化首當(dāng)其沖，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：第一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門隸屬層次較低，不能很好地發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督效果；第二、部分管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有所質(zhì)疑，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作已經(jīng)滿足了企業(yè)的需求，沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作引起足夠的重視。

2.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)缺乏有效的協(xié)同合作機(jī)制

在國(guó)有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)分別扮演著不同的角色。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門扮演著對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、咨詢作用，致力于為企業(yè)增值的角色；會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是對(duì)國(guó)有企業(yè)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)和對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全和有效運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督鑒證；政府審計(jì)國(guó)有企業(yè)主要以其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、合法性為審計(jì)目標(biāo)。由此不難看出，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)在職能上存在交叉的地方，在審計(jì)監(jiān)督對(duì)象和審計(jì)范圍上存在重合之處。但是，由于當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏與外部審計(jì)進(jìn)行有效協(xié)同合作的工作機(jī)制，使得這些審計(jì)監(jiān)督主體往往是各自為政，很少出現(xiàn)互相合作，對(duì)同一對(duì)象反復(fù)審計(jì)同樣內(nèi)容的現(xiàn)象屢見不鮮，這些不僅嚴(yán)重浪費(fèi)了國(guó)有企業(yè)的審計(jì)資源，增加了審計(jì)成本，影響了審計(jì)效率和審計(jì)效果，同時(shí)也給國(guó)有企業(yè)帶來了不少困擾。

3.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)缺乏有效、及時(shí)的信息溝通

眾所周知，出于審計(jì)分工的需要，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作主要由內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)）來完成，雖然其審計(jì)目標(biāo)不一樣，但是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍然可以在開展審計(jì)工作的過程中積極利用外部審計(jì)的工作，提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本。但是現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)缺乏有效、及時(shí)的信息溝通的渠道，沒有能及時(shí)的分享各自的審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，沒有共享審計(jì)結(jié)果、審計(jì)建議。

三、構(gòu)建國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督協(xié)同機(jī)制的理論分析

從本質(zhì)上來說，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)扮演著國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的角色，隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也將被賦予更多的使命，然而由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的上述問題，已經(jīng)難以滿足這種需求，因此國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該探索一條新的發(fā)展道路。

結(jié)合國(guó)有企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展史，如：國(guó)有企業(yè)稽查特派員制度、國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度等，不難發(fā)現(xiàn)：任何一種孤立的監(jiān)督制度已不能滿足對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督的需求，不能對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理層實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，不能有效的防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

因此，本文建議構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督協(xié)同機(jī)制，在協(xié)同合作的理念指導(dǎo)下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)的協(xié)作關(guān)系，保持有效、及時(shí)的溝通渠道，整合國(guó)有企業(yè)的審計(jì)資源、降低審計(jì)成本，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享，提高審計(jì)效率、審計(jì)效果。

四、構(gòu)建國(guó)有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督協(xié)同機(jī)制的具體策略

1.明確內(nèi)部審計(jì)部門的定位，強(qiáng)化其審計(jì)監(jiān)督權(quán)

國(guó)有企業(yè)可以根據(jù)自身的需要成立審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)監(jiān)察部、審計(jì)部等，但是無(wú)論是哪種形式，都應(yīng)該在公司章程當(dāng)中明確內(nèi)部審計(jì)部門的地位和職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該由董事長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)結(jié)果應(yīng)直接向董事長(zhǎng)匯報(bào)，至少每年出具一份內(nèi)部審計(jì)鑒證報(bào)告，向董事長(zhǎng)報(bào)告跟蹤審計(jì)的結(jié)果以及審計(jì)建議落實(shí)的情況，此外，還要賦予內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)部門進(jìn)行協(xié)作的權(quán)利和義務(wù)，從公司的制度層面予以充分的保障。

2.建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)開展協(xié)同合作的工作機(jī)制

建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)開展協(xié)同合作的工作機(jī)制可以從以下兩個(gè)方面入手：第一、國(guó)有企業(yè)應(yīng)該通過制度化建設(shè)，建立國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同監(jiān)督管理規(guī)定，包括工作規(guī)定、具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等，構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)同合作機(jī)制，要明確內(nèi)部審計(jì)部門與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)在協(xié)同機(jī)制當(dāng)中各自的職責(zé)，突出國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在協(xié)作機(jī)制當(dāng)中的地位；第二、在具體開展內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中，要在協(xié)同理念的指導(dǎo)下優(yōu)化其內(nèi)部審計(jì)工作流程，這主要表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)開展協(xié)同合作機(jī)會(huì)的識(shí)別，審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方向、審計(jì)范圍的確定，審計(jì)要素的配置，審計(jì)工作的具體實(shí)施，審計(jì)協(xié)同的控制與反饋，以此來提高內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同合作的工作效率。

3.建立并保持有效的審計(jì)信息共享渠道

首先，國(guó)有企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視審計(jì)信息化建設(shè)，增加審計(jì)信息化建設(shè)的預(yù)算，由內(nèi)部審計(jì)部門牽頭成立相應(yīng)的工作小組負(fù)責(zé)建立并維護(hù)與外部審計(jì)的溝通渠道，這種渠道應(yīng)該是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的，以便實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳遞，當(dāng)然也要加強(qiáng)這種渠道的安全性，防止泄露；其次，結(jié)合國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)同的需要，與相關(guān)軟件公司開發(fā)審計(jì)作業(yè)軟件，制定統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告模板等；再次，還要建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)協(xié)同網(wǎng)絡(luò)，以便內(nèi)部審計(jì)部門可以及時(shí)調(diào)閱會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)中與本企業(yè)有關(guān)的審計(jì)信息，并積極與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)機(jī)關(guān)展開有效合作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的動(dòng)態(tài)化；最后要不斷引進(jìn)、培養(yǎng)復(fù)合型的審計(jì)人才以及提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)信息化審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用能力，以便其更好的參與內(nèi)部審計(jì)協(xié)同工作。（作者單位：北京工商大學(xué)商學(xué)院）

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