楊寧

摘 要：近年來隨著國際性會計造假、審計失敗實際案例的逐漸增多，如美國發(fā)生的安然事件、日本發(fā)生的奧林巴斯事件、我國發(fā)生的銀廣廈藍田股份事件等，在對資本市場造成嚴重沖擊的同時，使人們認識到會計、審計及公司內部治理結構三者之間關系的重要性，只有準確、真實會計信息作基礎，優(yōu)質的審計和科學完善的公司內部治理結構作保證，才能夠持續(xù)推動資本市場正常運行并深化發(fā)展，本文結合濟南鋼鐵股份有限公司，從內部審計與公司內部治理結構的關系著手，通過對公司內部治理結構與審計質量的關系分析，找到通過改善公司內部治理結構提升審計質量的方法，為公司順應資本市場發(fā)展做出努力。

關鍵詞：公司；內部治理結構；審計質量

一、審計與公司內部治理結構的關系

（一）目標一致性

濟南鋼鐵股份有限公司發(fā)展的目標不外乎實現(xiàn)股東財富最大化即公司價值的最高化，和平衡與公司發(fā)展密切相關的關系人之間的利益兩方面，而公司內部治理結構是為最高效的達成公司發(fā)展目標而進行具體管理決策行為的依托形式，內部審計是通過檢查、監(jiān)督、評審等有效程序保證公司內部結構努力方向與公司戰(zhàn)略高度一致的有效工具，所以其二者在目標上具有一致性，提升審計質量有利于公司內部治理結構的完善。

（二）理論基礎一致性

濟南鋼鐵股份有限公司在委托代理關系中的關系人主要是以股票價值為核心的股東，以債權為中心的債權人和以高報酬為追求的經(jīng)營者，三者雖信息處于不對稱狀態(tài)但都以公司發(fā)展作為平衡三者利益關系的重點，通過有效的契約關系可以保證三者關系的穩(wěn)定性，而審計是契約控制手段的主要衡量工具，由此可見公司內部治理結構的穩(wěn)定性和審計的有效性都要以委托代理理論和信息經(jīng)濟學理論為基礎。

（三）互為支撐

審計是對會計信息準確性、全面性的監(jiān)督和評審，所以審計結果是供所有者對經(jīng)營者工作狀況進行綜合評價的有效參考數(shù)據(jù)，既可以防范經(jīng)營者的道德及違約風險，又可以針對性的對經(jīng)營者提出科學有效的激勵機制，以調動經(jīng)營者的工作積極性；而內部審計作為公司內部監(jiān)督組織機構的職能，必然會受到公司內部治理結構科學性的影響，所以兩者相輔相成。

二、公司治理結構與內部審計質量關系分析

（一）股權結構與審計質量

股權結構是上市公司內部治理結構的重要組成部分，其直接決定了公司的所有權，而且對公司內部的委托代理關系的性質也產(chǎn)生直接作用，所以，股權結構的合理性及科學性一直是上市公司內部治理結構調整的目標之一，這對于公司審計質量也產(chǎn)生一定的影響，例如我國現(xiàn)階段只能通過委派政府官員作為國家代表參與濟南鋼鐵股份有限公司管理，而由于其管理缺位，導致其對審計質量的依賴程度非常大，希望通過審計對市場動態(tài)、經(jīng)營者行為等各方面產(chǎn)生全面的認知，從而通過決策使國有資產(chǎn)保值，所以國有股比例越高越有利于審計質量的提升，但現(xiàn)實生活中，由于部分國家資產(chǎn)代表不滿足行政供給及福利，為追求經(jīng)濟利益而阻礙公司審計質量提升的情況特別多，使國有控股比例與審計質量的正比例關系很難得到保證，相關性被嚴重削弱。股權制衡度是上市公司為平衡內部眾多股東利益關系的有效工具，其主要針對股東的持股比例進行調節(jié)，例如濟南鋼鐵股份有限公司中第一大股東的持股比例嚴重高于其他股東，就會導致其直接操縱股東大會，使其他股東的合法利益受到侵害，而各股東所持比例均衡，就可以形成股東相互制衡的關系，從而有效避免大股東對其他股東的侵害，并可以實現(xiàn)避免經(jīng)營者的“道德風險”，使公司內部形成公平氛圍，而內部審計作為股權制衡度確定的主要依據(jù)，當大多數(shù)股東的經(jīng)濟利益得到保障時，其必然會對審計質量加以重視，如果只有最大股東的利益得到保障，而其他股東都處于受侵害的處境，其對審計質量的作用就可以被忽略，所以股權制衡度越理想，審計質量越受到眾多股東的重視，而股權制衡度越不理想，審計質量越受到第一股東的重視。

（二）董事會特征與審計質量

董事會是公司管理的主要代表，一直被視為公司內部治理四大基石之一，所以其特征對公司內部治理結構及審計質量都會產(chǎn)生直接影響，董事會由不同知識背景、管理經(jīng)驗、經(jīng)營理念的成員組成，所以董事會規(guī)模越大，必然導致其面對問題時的觀點、態(tài)度實現(xiàn)統(tǒng)一的難度加大，從而縮減董事會對經(jīng)營者控制的實際能力，而且大規(guī)模的董事會對經(jīng)營者的客觀評價也很難實現(xiàn)統(tǒng)一，當股東、債權、高薪三種利益追求無法實現(xiàn)平衡時，董事會必然會以犧牲經(jīng)營者的利益換取個人利益，道德風險嚴重，所以濟南鋼鐵股份有限公司董事會的規(guī)模不宜過大，不然不利于公司內部治理結構的發(fā)展，而審計質量的提升依靠審計職能部門作用的充分發(fā)揮，所以董事會規(guī)模越大，越不利于審計質量的提升，兩者呈現(xiàn)負比例關系。董事會中包括獨立董事，但獨立董事又有其特殊性，其獨立于公司，可以在不受影響的情況下對公司發(fā)展進行全程監(jiān)督，從而保證股東的利益，所以其對審計的依賴程度非常強，審計質量越高越能夠為其決策提供有效數(shù)據(jù)，獨立董事所占比例越多，越有利于審計質量的提升，兩者呈現(xiàn)正比例關系，濟南鋼鐵股份有限公司應根據(jù)實際情況擴大獨立董事比例。

董事長與總經(jīng)理兩職合一也是我國公司較為常見的情況，董事長作為公司的主要決策者和權利代表，有權利聘用、考核甚至解雇總經(jīng)理，當兩職合一就會使公司內部控制能力被削弱，內部審計作為內部控制的重要組成部分，審計質量必然會被降低，所以在一定程度上兩者呈現(xiàn)出負比例關系，但此時總經(jīng)理作為內部風險的管理者其權利被提升，有效的提升內部管理的效率，而內部審計作為風險管理的重要環(huán)節(jié)，其質量必然會得到提升，這又有利于審計質量的提升，所以審計質量與兩職合一的關系，要根據(jù)濟南鋼鐵股份有限公司具體實施情況而定。

（三）監(jiān)事會特征與審計質量

監(jiān)事會是公司內部治理結構中主要的監(jiān)督機構，其主要職能是監(jiān)督董事、經(jīng)營者在發(fā)揮職能的過程中是否存在違反法律法規(guī)、違反公司內部治理章程的行為，是保證公司運營過程合法性的重要組織結構，其職能的發(fā)揮很大程度上要依賴于審計質量，需要建立在與審計部門充分溝通、即時信息交流的基礎上，而監(jiān)事會召開會議是監(jiān)事會與審計部門溝通的最有效方式，所以濟南鋼鐵股份有限公司監(jiān)事會以年為單位，召開的有效會議次數(shù)越多，越有利于其掌握董事及經(jīng)營者的管理控制活動，越有利于其職能的發(fā)揮，所以這在一定程度上刺激了審計質量的提升，但值得注意的是審計部門隸屬于董事會，監(jiān)理會對審計部門并沒有直接的領導權，所以其并不能夠直接作用于審計質量的提升，只能側面刺激，兩者并不存在直接的正比例關系。另外隨著濟南鋼鐵股份有限公司股東的增加，在股權總額一定的情況下，監(jiān)理會成員所獲得的股份比例就會縮減，監(jiān)理會成員為追求經(jīng)濟利潤，會模糊監(jiān)督職能，甚至對注冊會計師的審計意見進行干涉，影響審計質量的提升，所以審計質量會受到監(jiān)事會成員綜合素質的影響。

（四）審計委員會與審計質量

審計委員會隸屬于董事會，由非執(zhí)行董事組成，對公司會計、財務報告等會計報表進行監(jiān)督審計的部門，審計委員會制度是公司內部治理結構中的重要安排，作為董事會內部的一支獨立財務力量，其不僅強化了注冊會計師的獨立性，而且使?jié)箱撹F股份有限公司內部會計信息的可靠性得以提升，由此可見審計委員會自身對審計質量的提升具有直接的推動作用，兩者呈現(xiàn)正比例關系。但在公司運營過程中，審計委員會經(jīng)常會受到一些因素的影響，例如當公司面臨財務困難時，審計委員會會受到董事會的影響，對財務決策的質疑明顯減少，從而使審計質量下降；在自身發(fā)展的過程中以會計注冊師團隊規(guī)模、會計注冊師收費標準等作為注冊會計師專業(yè)勝任能力的衡量標準等，都會使審計質量受到影響，所以審計委員會的獨立性和審計能力與審計質量呈現(xiàn)出正比例的關系。

三、改善公司內部治理結構提升審計質量

濟南鋼鐵股份有限公司于2004年6月成功上市，其內部治理結構現(xiàn)階段已經(jīng)基本完善，但審計質量水平仍是制約公司發(fā)展的主要因素之一，所以從以下方面對其公司內部治理結構進行調整，以達到提升審計質量的目的。

（一）保持內部審計機構的獨立性

審計依托于自身的獨立性，獨立性越突出，審計人員的判斷和決策越接近真實，即審計質量越高，公司內部治理結構中是否存在合理的審計委托關系，直接決定了審計師是否具有獨立性，決定了公司內部會計信息溝通的時效性，所以在濟南鋼鐵股份有限公司應使治理結構中審計受托人與被審計人的利益關系實現(xiàn)隔離，例如設立獨立的審計委員會，由其根據(jù)公司發(fā)展情況及未來發(fā)展規(guī)劃，對市場中的外部審計師進行綜合分析并最終選擇，形成公司內外雙重審計，或直接引入存在于公司之外的獨立審計機構，如注冊會計師協(xié)會等，從而實現(xiàn)會計師事務所的選擇，使會計師和事務所在審計的過程中不受公司發(fā)展內部結構的影響，提升其獨立性是保證審計質量的前提。

（二）對審計機構的審計權限進行明確

審計質量的提升需要對審計職能部門的職責、權利及操作細則等進行明確的規(guī)定，使其所有程序都能夠按照制度進行，這樣才能使其執(zhí)行過程得到保障，所以濟南鋼鐵股份有限公司應根據(jù)自身狀況對審計部門的處理權、處罰權及操作細節(jié)進行明確的規(guī)定，例如：財務部門所提供財務信息初次不及時給予警告；限定時間內仍未提交信息按規(guī)定予以現(xiàn)金觸犯等，由此提升審計部門的實際作用，使其權限更加具有權威性，但應注意審計部門并沒有具體的執(zhí)行權，即其雖有處罰權和處理權但并不能直接命令審計對象，需要借助于其他服務部門的職能，例如按照處罰權中規(guī)定財務部門某成員嚴重不配合審計部門工作，或通過審計調查其存在嚴重違反公司規(guī)定的行為，可將其開除，但審計部門并沒有直接開除員工的權力，需要借助人力資源管理部門的執(zhí)行權。

（三）規(guī)避風險明確內部審計的發(fā)展方向

近年來隨著公司的發(fā)展，逐漸認識到審計工作對風險預控的作用，所以濟南鋼鐵股份有限公司應通過內部治理結構調整，使審計部門及時、全面的掌控公司內部信息，從而通過審計工作，準確判斷公司內部存在或潛在的經(jīng)營風險、財務風險、管理風險，將審計工作從傳統(tǒng)的事后處理轉向事前預測和控制，從而使公司的成本代價有效縮減，這也是公司審計未來發(fā)展方向，例如監(jiān)事會就是對事前風險控制的有效手段，此公司可以通過定期召開監(jiān)事會會議的方式提升風險預控的能力，從而提升審計質量；或提高獨立董事的比例，使其對公司發(fā)展監(jiān)督更加全面細致。

（四）提升內部審計人員的綜合素質

審計人員的綜合素質會直接影響審計質量，其在履行職責的過程中徇私舞弊不僅會使會計師事務所承擔經(jīng)濟損失、受法律懲罰，而且會給公司帶來重大的影響，所以濟南鋼鐵股份有限公司應加大對審計人員綜合素質培養(yǎng)力度，首先在選聘環(huán)節(jié)不僅要求其具有專業(yè)技能和知識儲備，還要具有一定的觀察力、分析力和判斷力和良好的品德，只有德才兼?zhèn)涞娜瞬挪庞锌赡芨哔|量的完成審計工作；其次針對所有審計人員進行德育和技能培訓，不斷提升其專業(yè)勝任能力，這是提升審計質量的基本保證。濟南鋼鐵股份有限公司只有從這四方面對內部治理結構進行調整，才有可能在現(xiàn)有審計質量的基礎上得以提升，使其發(fā)展決策的準確性更有保證。（作者單位：遼寧理工學院）

參考文獻：

[1] 王榮燕.會計師事務所內部治理結構研究[D].南京：南京理工大學，2014.

[2] 馮磊.上市公司審計質量相關性研究[D].呼和浩特：內蒙古大學，2013.